Начисляется ли резерв на предстоящую оплату отпускных? Если да, то что берется в расход: резерв или сумма начисленного отпуска? Создание в бухучете резерва по сомнительным долгам Необязательные резервы при УСН

В избранноеОтправить на почту Резерв на оплату отпусков в налоговом учете на практике встречается гораздо реже, чем в бухучете, по причине его добровольного формирования в рамках Налогового кодекса РФ. Как его рассчитать, если вы все же решились на резерв, и как учесть в налоге на прибыль, рассмотрим в нашей статье. Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков? Как учитывается резерв на оплату отпусков в целях исчисления налога на прибыль? Итоги Какие особенности формирования резерва на оплату отпусков? Как уже говорилось, вопрос о наличии резерва на оплату отпусков в налоговом учете решает само предприятие (ст. 324.1 НК РФ). Однако он неприемлем для хозсубъектов, ведущих учет кассовым способом (ст. 273 НК РФ). Резерв позволяет осуществить равномерное распределение издержек по:

отпускным;
страховым взносам (в т. ч.

Резервы при усн

Сумма резерва на оплату отпусков нарастающим итогом 1 2 3 4 5 Январь 550 000,00 166 100,00 59 651,13 59 651,13 Февраль 540 000,00 163 080,00 58 566,56 118 217,69 Март 545 000,00 164 590,00 59 108,85 177 326,54 … … Итого не более предельной величины отчислений в резерв: 703 080,00 Налоговый учет отчислений в резерв на оплату отпусков, а также использования резерва ведется в соответствующем налоговом регистре, форму которого организация вправе разработать самостоятельно. Скачать Образец регистра налогового учета резерва предстоящих расходов на оплату отпусков Инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков Очевидно, что сумма фактически начисленных за год отпускных скорее всего не будет в точности совпадать с суммой отчислений в резерв на оплату отпусков.

НК РФ).*** В этой статье мы рассмотрели порядок формирования и использования резерва предстоящих расходов на оплату отпусков для целей налогового учета. О том, как создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, подробно написано в предыдущей статье.
Таким образом, тема, казалось бы, одна – резерв на оплату отпусков – а посвящено ей сразу две полноценных статьи. Однако ничего удивительного в этом нет: резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете и в налоговом учете – это «две большие разницы».
Вот лишь некоторые, самые существенные отличия: Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете Резерв на оплату отпусков в налоговом учете Является оценочным обязательством организации, которое отражается в отчетности на дату ее составления. Создается в начале года с целью равномерного включения расходов на оплату отпусков в расходы на оплату труда в течение года.

То есть ежемесячные отчисления в резерв производятся до тех пор, пока их сумма не станет равна предельной величине.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за текущий год также может быть определена несколькими способами:
- по данным предыдущего года;
- исходя из сведений о фонде оплаты труда на текущий год (например, на основании штатного расписания). Такой способ больше подойдет для организаций, в которых заработная плата сотрудников в большей степени состоит из окладной составляющей.

Обратите внимание: Предполагаемая сумма расходов на оплату труда, используемая для расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков, не включает в себя:

оплату отпускных.

После этого отчисления в резерв на оплату отпусков не производятся и не включаются в расходы для целей налогообложения. ! Обратите внимание:

Если организация создала резерв на оплату отпусков в налоговом учете и ежемесячно производит отчисления в такой резерв, то фактические расходы на оплату отпускных не включаются в налоговые расходы (Письмо Минфина РФ от 01.04.2013 № 03-03-06/2/10401)
Компенсации за неиспользованный отпуск, включая страховые взносы с них, не могут быть списаны за счет резерва на оплату отпусков, поэтому они признаются в расходах на оплату труда (Письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).

Пример расчета ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков Месяц Сумма фактических расходов на оплату труда за месяц Сумма страховых взносов с оплаты трудагр. 2 х 30,2% Сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков(гр. 2 + гр.

Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете

Многие бухгалтеры на УСН считают, что резервы — это некоторые абстрактные счета, которые должны использовать только крупные компании. Такое мнение ошибочно. Компании на «упрощенке» вправе не резервировать суммы под некоторые расходы.

Внимание

Однако есть такие резервы при УСН, которые следует обязательно создавать 30.07.2015 Автор: Марина Косульникова, главный бухгалтер компании «Галан» Сразу скажем, что в налоговом учете компании на УСН создавать резервы не вправе. Дело в том, что для таких фирм вНалоговом кодексе прописан закрытый перечень расходов, в котором отчисления на резервы не предусмотрены (ст.

346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 29.12.2004 № 03-03-02-04/4/1). Да и в принципе это было бы нелогично, ведь при «упрощенке» расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

Резерв на оплату отпусков при применении усн

Важно

Отметим, проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (абз. 6 п. 38 ПБУ 19/02). Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (План счетов).

Коммерческие организации образуют резерв за счет финансовых результатов в составе прочих расходов (абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02): ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 59- сформирован резерв под обесценение финансовых вложений. Аналогичная запись делается при увеличении величины резервов (п. 39 ПБУ 19/02). При уменьшении величины созданных резервов (повышение расчетной стоимости либо выбытие финансовых вложений) сумма ранее созданного резерва переносится на прочие доходы (пп. 39, 40 ПБУ 19/02) (см.

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Метод оплаты: Что вы получите: После завершения процесса оплаты вы получите доступ к полному тексту документа, возможность сохранить его в формате.pdf, а также копию документа на свой e-mail. На мобильный телефон придет подтверждение оплаты. При возникновении проблем свяжитесь с нами по адресу Примеры аналогичных документов, доступных с полным текстом.

Определение «Оценочные обязательства» подразумевает обязательство юридического лица с неопределенным сроком исполнения и величиной. Данный термин в области ведения бухгалтерского учета появился совсем недавно. Что касается определения «оценочные резервы», то оно существует уже давно и подразумевает резервный фонд, который создается предприятием для покрытия возможных убытков и рисков.

Организации, работающие по системе упрощенного налогообложения, освобождены от начисления многих видов резервов. Это подтверждается приказом Министерства Финансов РФ от 13.12.2010. К примеру, «упрощенцы» не должны осуществлять начисление резервов на гарантийное обслуживание, оплату отпускных, гарантийный ремонт. В законодательных нормах все эти виды резервов упоминаются как «оценочные обязательства», так как они представляют собой определенную сумму будущих выплат, которые зафиксированы в настоящем времени. Таким образом, предприятия, работающие по УСН, не должны начислять многие типы резервов. В данном случае существует исключение, которое относится к маленьким организациям, входящим в разряд компаний с эмитентами ценных бумаг, которые размещаются публично. По отношению к ним применяются общие правила формирования оценочных обязательств. Это необходимо учитывать, осуществляя ведение бухгалтерского учета.

Виды резервов, которые «упрощенцы» должны начислять

Самым распространенным типом резервов, который должен начисляться предприятиями, работающими по УСН, является резерв по сомнительным долгам. Он необходим для того, чтобы иметь возможность списания безнадежных долгов.

Сюда же относятся резервы под обесценение финансовых вложений и резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Начисление всех этих видов резервов необходимо для того, чтобы не было искажения данных бухгалтерской отчетности. Осуществлять подобные операции нужно как минимум один раз в год, во время составления годового бухгалтерского отчета. Данное правило относится ко всем организациям, в том числе и к «упрощенцам», естественно, должны быть необходимые основания для создания резервов. Если штат компании не содержит сотрудника, разбирающегося в данных вопросах, то аутсорсинговые компании предлагают налоговое и бухгалтерское обслуживание подобного рода.

Санкции, применяемые при отсутствии начислений резервов

В связи с тем, что резервы представляют собой корректирующую величину, они не показываются отдельно в балансе. Как правило, постановка бухгалтерского учета предполагает уменьшение на их сумму определенной задолженности либо актива. Поэтому получить информацию о начислении тех или иных резервов сотрудники налоговой инспекции смогут лишь в том случае, если ознакомятся с пояснениями к отчетам либо бухгалтерскими регистрами.

Также сюда относятся случаи выездных проверок. Однако даже в подобных ситуациях имеют место санкции лишь в том случае, если одна из строк отчета не соответствует действительности хотя бы на 10%. За подобные нарушения предусмотрен штраф директору или бухгалтеру в размере от 2-х до 3-х тысяч рублей. Но, как показывает практика, если организация своевременно сдает отчетность и выплачивать налоги, инспекторов редко беспокоит то, создает фирма резервы или нет.

Создание резерва по сомнительным долгам

Формирование резерва по сомнительным долгам необходимо лишь в том случае, если у предприятия появилась сомнительная задолженность (долги контрагентов, не выплаченные в срок, а также та задолженность, которая, возможно, не будет выплачена). Данная величина устанавливается предприятием самостоятельно и отражается на счете 63. Само начисление резерва отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 91, КРЕДИТ 63, что означает создание резерва по сомнительным долгам. Эта же запись используется в случае увеличения долга по контрагенту. В случае погашения долга сумма уменьшается, при этом бухгалтер должен сделать следующую запись:

ДЕБЕТ 63, КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»), что означает восстановление резерва за счет погашенной задолженности.

Созданный резерв позволят списывать долги с истекшим сроком исковой давности, а также те, взыскание которых не представляется возможным. Перед списанием «дебиторки» обязательно должны быть оформлены необходимые документы, к которым относится письменное обоснование причины списания, акт инвентаризации и др.

В данном случае делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 63, КРЕДИТ 62, что означает списание задолженности за счет резерва;
ДЕБЕТ 91, КРЕДИТ 62, что означает списание безнадежной задолженности, которая не покрывается резервом;
ДЕБЕТ 007, что означает отражение списания дебиторской задолженности.

Создание резерва под обесценение финансовых вложений

Согласно законодательным нормам, предприятие должно осуществлять проверку всех своих финансовых вложений, по которым нет определения их реальной рыночной стоимости, на предмет обесценения. К примеру, если на дату предоставления отчета учетная стоимость вложений значительно выше расчетной стоимости, это может свидетельствовать о том, что в будущем возможно серьезное повышение расчетной стоимости. Именно для подобных случаев организация должна образовывать резерв под обесценивание вложения. Он создается на сумму разницы между расчетной и учетной стоимостью.

В данном случае используется счет 59: ДЕБЕТ 91, КРЕДИТ 59. В случае выбытия вложения, по которому было применено создание резерва, и в случае уменьшении суммы созданного резерва используется следующая проводка: ДЕБЕТ 59, КРЕДИТ 91.

Формирование резерва под снижение стоимости производственных запасов и материальных ценностей

Данный резерв необходимо создавать тем компаниям, которые являются владельцами материалов, готовой продукции, сырья и других материально-производственных запасов. Создается этот вид резерва в случае существенного снижения стоимости ценностей или их устаревания. В данном случае потребуется расчет рыночной стоимости, также основанием для создания резерва должны стать документы, подтверждающие ее значительное снижение.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей отражается при помощи следующих проводок:

ДЕБЕТ 91, КРЕДИТ 14, что означает создание резерва под снижение стоимости;

ДЕБЕТ 14, КРЕДИТ 91, что означает восстановление резерва.

Второй тип проводки используется в том случае, если стоимость ценностей не уменьшилась, а наоборот, увеличилась.

Организация применяет УСН (объект - "доходы минус расходы").

Начисляется ли резерв на предстоящую оплату отпускных? Если да, то что берется в расход: резерв или сумма начисленного отпуска?

Если заработная плата выплачивается с авансом (аванс в октябре), а заработная плата за вторую половину октября - в ноябре, то в каком периоде признаются расходы: в октябре и ноябре?

Резерв на оплату отпусков

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы только на расходы, содержащиеся в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И в перечне таких расходов не содержится расход в виде создания резерва на оплату отпусков.

В то же время, расходы на оплату труда согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ могут признаваться такими налогоплательщиками при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, по пп. 24 ст. 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ.

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников(для целей главы 25 НК РФ), обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этого составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ).

Таким образом, целью создания резерва согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ является равномерный учет налогоплательщиком предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения.

При этом для целей главы 26.2 НК РФ по п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика, применяющего УСН, признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Значит, налогоплательщики, находящиеся на общей системе налогообложения и применяющие метод начисления, могут равномерно учесть предстоящие расходы на оплату отпусков работников для целей налогообложения при помощи создаваемого резерва. А налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы и расходы по кассовому методу. Поэтому резерв в целях налогообложения они не создают, так как не могут учесть в расходах предстоящие выплаты.

Вопросу резервирования средств на предстоящую оплату отпусков сотрудникам организациями, применяющими УСН, посвящено письмо УМНС РФ по г. Москве от 30.07.2003 N 21-14/42236, в котором сказано буквально следующее:

"К расходам на оплату труда согласно п. 24 ст. 255 Налогового кодекса РФ относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.

Однако учитывая, что при применении упрощенной системы налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов, расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу, могут быть признаны затраты только после их фактической оплаты.

Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу, будут включаться суммы фактически выплаченной заработной платы, сохраняемой работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, и сумма фактически выплаченного работникам ежегодного вознаграждения за выслугу лет, а не сумма отчислений в резервы, создаваемые на эти цели..."

Аванс по заработной плате

В письме УФНС РФ по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240 относительно аванса по заработной плате достаточно подробно изложена официальная позиция, согласно которой при применении кассового метода определения доходов и расходов необходимо учитывать дату выплаты из кассы налогоплательщика и (или) дату перечисления на указанный работником счет в банке заработной платы, включая так называемые "авансы". При этом под "авансом", как правило, подразумевается выплата заработной платы за фактически отработанные штатным работником организации полмесяца. Аналогичная точка зрения изложена и в письме УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 N 21-09/70744.

Многие бухгалтеры на УСН считают, что резервы - это некоторые абстрактные счета, которые должны использовать только крупные компании. Такое мнение ошибочно. Компании на «упрощенке» вправе не резервировать суммы под некоторые расходы. Однако есть такие резервы при УСН, которые следует обязательно создавать.

Сразу скажем, что в налоговом учете компании на УСН создавать резервы не вправе. Дело в том, что для таких фирм в Налоговом кодексе прописан закрытый перечень расходов, в котором отчисления на резервы не предусмотрены (ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 29.12.2004 № 03-03-02-04/4/1). Да и в принципе это было бы нелогично, ведь при "упрощенке" расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

В бухгалтерском учете дело обстоит иначе. От некоторых видов резервов "упрощенцы" освобождены, но есть и такие виды, которые обязаны формировать все организации.

Необязательные резервы при УСН

Субъекты малого предпринимательства на УСН (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать резервы на предстоящие расходы (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010)). Речь здесь идет об обязательствах с неопределенной величиной или сроком исполнения (оценочные обязательства) (п. 4 ПБУ 8/2010), например, резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 11 Информации от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее - Информация № ПЗ-3/2012); п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н), связанные с прекращением деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н), и другие.

Обязательные резервы при УСН

Обязательные резервы связаны с изменением оценочных значений. Это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и не являющаяся исправлением ошибки в отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 21/2008)). Речь здесь идет о резервах (п. 3 ПБУ 21/2008, п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02), п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказомМинфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01)):

по сомнительным долгам;
под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее - МПЗ);
под обесценение вложений.

Указанные выше резервы необходимы для исключения искажений Формируют резервы не реже одного раза в год - перед составлением бухгалтерского баланса (п. 4 ПБУ 21/2008).

Резервы по сомнительным долгам . Их формируют в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается "дебиторка", которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение)).

Величину резерва фирме следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение)). Способ оценки резерва следует прописать в учетной (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказомМинфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008)).

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов)).

Отчисления в резервы по сомнительным долгам признают прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказомМинфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99)) и отражают следующей проводкой:

Сформирован резерв по сомнительным долгам.

На дату получения средств от должника в счет погашения сомнительной задолженности следует восстановить резерв по сомнительным долгам в полученной сумме:

Восстановлен резерв по сомнительным долгам в части погашения задолженности.

Суммы "дебиторки", по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству в составе прочих расходов. Основания: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) организации (п. 11 ПБУ 10/99; п. 77 Положения). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Сумму задолженности отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания (п. 77 Положения) (см. пример ниже).

Задолженность покупателя составляет 100 000 руб. Фирма признала эту "дебиторку" сомнительной, в связи с чем был сформирован резерв по сомнительным долгам. В дальнейшем по истечении срока исковой давности указанная задолженность признана безнадежной. В учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 63

100 000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

100 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

100 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, последний в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса неизрасходованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам (п. 70 Положения):

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

Восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости МПЗ . МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества, показывают в бухгалтерском балансе на конец года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости МПЗ отражают в виде начисления резерва (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказомМинфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания)).

Его создают по каждой единице МПЗ, принятой к учету. Возможно создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ (за исключением таких укрупненных групп, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция и т.п.) (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания)).

Резерв формируют на величину разницы между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Порядок определения рыночной стоимости в законодательстве не прописан. По нашему мнению, можно использовать данные о ценах, полученные от изготовителей, органов госстатистики, торговых инспекций, представленные в средствах массовой информации и специальной литературе, а также экспертные заключения. Способ оценки рыночной стоимости следует прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008).

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (План счетов). Отчисления в резерв признают прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99; п. 20 Методических указаний):

Сформирован резерв под снижение стоимости МПЗ.

Если в следующий за отчетным период текущая рыночная стоимость МПЗ, по которым был сформирован резерв, увеличивается, то соответствующую часть резерва корректируют (п. 25 ПБУ 5/01):

Скорректирована сумма резерва при повышении стоимости МПЗ.

Аналогичная проводка делается и при списании материальных ценностей, по которым образован резерв (зарезервированная сумма восстанавливается) (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания)).

Отразим в учете организации формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей при условии, что на конец 2014 г. у фирмы числится 100 рулонов рубероида РПП-300 по цене 350 руб. за рулон. Рыночная стоимость материалов составляет 300 руб. за рулон. В I квартале 2015 г. 15 рулонов было продано.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 14

5000 руб. ((350 руб. - 300 руб.) х 100 руб.) - сформирован резерв под снижение стоимости материалов;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

750 руб. (5000 руб. : 100 руб. х 15 руб.) - восстановлен резерв при продаже материалов.

МПЗ в бухгалтерском балансе показывают (п. 25 ПБУ 5/01):

по текущей рыночной стоимости, если она выше первоначальной цены;
по первоначальной стоимости, если она выше или равна рыночной цене.

Резервы под обесценение финансовых вложений . Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением (абз. 1 п. 37ПБУ 19/02). В учетной политике организации следует прописать уровень существенности снижения стоимости вложений (п. 7 ПБУ 1/2008).

Расчетная стоимость финансовых вложений равна разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете, и суммой такого снижения (абз. 1 п. 37 ПБУ 19/02).

При возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение вложений, компания должна проводить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, которые характеризуются одновременным наличием следующих аспектов (пп. 37, 38 ПБУ 19/02):

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости вложений.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости вложений, то фирма образует резерв под обесценение на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью вложений. Отметим, проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (абз. 6 п. 38 ПБУ 19/02).

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (План счетов). Коммерческие организации образуют резерв за счет финансовых результатов в составе прочих расходов (абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02):

Сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналогичная запись делается при увеличении величины резервов (п. 39 ПБУ 19/02).

При уменьшении величины созданных резервов (повышение расчетной стоимости либо выбытие финансовых вложений) сумма ранее созданного резерва переносится на прочие доходы (пп. 39, 40 ПБУ 19/02) (см. пример ниже):

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"

Скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Компания "Актив" приобрела долю в уставном капитале (20 000 руб.) компании "Пассив" при его учреждении. Впоследствии компания "Пассив" была признана и ликвидирована.

Отразим в учете "Актива" создание резерва под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

Расчетная стоимость доли в "Пассиве" равна нулю:

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 59

20 000 руб. - сформирован резерв под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

На дату ликвидации компании "Пассив":

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТК 91 субсчет "Прочие доходы"

20 000 руб. - списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывают по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (абз. 5 п. 38 ПБУ 19/02).

30.07.2015

Сразу скажем, что в налоговом учете компании на УСН создавать резервы не вправе. Дело в том, что для таких фирм вНалоговом кодексе прописан закрытый перечень расходов, в котором отчисления на резервы не предусмотрены (ст. 346.16 НК РФ; письмо Минфина России от 29.12.2004 № 03-03-02-04/4/1). Да и в принципе это было бы нелогично, ведь при «упрощенке» расходы признаются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ; письмо Минфина России от 08.06.2011 № 03-11-06/2/90).

В бухгалтерском учете дело обстоит иначе. От некоторых видов резервов «упрощенцы» освобождены, но есть и такие виды, которые обязаны формировать все организации.

Необязательные резервы при УСН

Субъекты малого предпринимательства на УСН (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе не создавать резервы на предстоящие расходы (п. 3 ПБУ 8/2010, утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (далее - ПБУ 8/2010)). Речь здесь идет об обязательствах с неопределенной величиной или сроком исполнения (оценочные обязательства) (п. 4 ПБУ 8/2010), например, резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 11 Информации Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012 (далее - Информация № ПЗ-3/2012); п. 2.1 ПБУ 2/2008, утв. приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н), связанные с прекращением деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н), и другие.

Обязательные резервы при УСН

Обязательные резервы связаны с изменением оценочных значений. Это корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации и не являющаяся исправлением ошибки в отчетности (п. 2 ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 21/2008)). Речь здесь идет о резервах (п. 3 ПБУ 21/2008, п. 38 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02), п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее - ПБУ 5/01)):

по сомнительным долгам;
под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее - МПЗ);
под обесценение финансовых вложений.

Указанные выше резервы необходимы для исключения искажений бухгалтерской отчетности. Формируют резервы не реже одного раза в год - перед составлением бухгалтерского баланса (п. 4 ПБУ 21/2008).

Резервы по сомнительным долгам . Их формируют в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. Сомнительной считается «дебиторка», которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение)).

Величину резерва фирме следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение)). Способ оценки резерва следует прописать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее - ПБУ 1/2008)).

Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов)).

Отчисления в резервы по сомнительным долгам признают прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99)) и отражают следующей проводкой:

Сформирован резерв по сомнительным долгам.

Восстановлен резерв по сомнительным долгам в части погашения задолженности.

Суммы «дебиторки», по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству в составе прочих расходов. Основания: данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации (п. 11 ПБУ 10/99; п. 77 Положения). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Сумму задолженности отражают на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания (п. 77 Положения) (см. пример ниже).

Задолженность покупателя составляет 100 000 руб. Фирма признала эту «дебиторку» сомнительной, в связи с чем был сформирован резерв по сомнительным долгам. В дальнейшем по истечении срока исковой давности указанная задолженность признана безнадежной. В учете сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63

100 000 руб. - сформирован резерв по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

100 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

100 000 руб. - списанная дебиторская задолженность учтена за балансом.

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Восстановлен резерв по сомнительным долгам.

Резервы под снижение стоимости МПЗ . МПЗ, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо потеряли свои первоначальные качества, показывают в бухгалтерском балансе на конец года по текущей рыночной стоимости с учетом их физического состояния. Снижение стоимости МПЗ отражают в виде начисления резерва (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания)).

Для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материальных ценностей предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (План счетов). Отчисления в резерв признают прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99; п. 20 Методических указаний):

Сформирован резерв под снижение стоимости МПЗ.

Скорректирована сумма резерва при повышении стоимости МПЗ.

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14

5000 руб. ((350 руб. - 300 руб.) х 100 руб.) - сформирован резерв под снижение стоимости материалов;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

750 руб. (5000 руб. : 100 руб. х 15 руб.) - восстановлен резерв при продаже материалов.

МПЗ в бухгалтерском балансе показывают (п. 25 ПБУ 5/01):

по текущей рыночной стоимости, если она выше первоначальной цены;
по первоначальной стоимости, если она выше или равна рыночной цене.

Резервы под обесценение финансовых вложений . Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением (абз. 1 п. 37 ПБУ 19/02). В учетной политике организации следует прописать уровень существенности снижения стоимости вложений (п. 7 ПБУ 1/2008).

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость вложений существенно выше их расчетной стоимости;
в течение отчетного года расчетная стоимость вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (План счетов). Коммерческие организации образуют резерв за счет финансовых результатов в составе прочих расходов (абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02):

Сформирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналогичная запись делается при увеличении величины резервов (п. 39 ПБУ 19/02).

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Скорректирован резерв под обесценение финансовых вложений.

Компания «Актив» приобрела долю в уставном капитале (20 000 руб.) компании «Пассив» при его учреждении. Впоследствии компания «Пассив» была признана банкротом и ликвидирована.

Отразим в учете «Актива» создание резерва под обесценение финансовых вложений в размере стоимости доли в уставном капитале.

Расчетная стоимость доли в «Пассиве» равна нулю:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 59

На дату ликвидации компании «Пассив»:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТК 91 субсчет «Прочие доходы»

20 000 руб. - списана сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Total: 0
Вконтакте0
Google+0
ОК0
Facebook0