Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Спецодежда: все о выдаче, учете и списании

Как учесть выдачу и возврат спецодежды на общем режиме и при УСНО

У работодателя немало обязанностей перед своими работниками. И одна из них - обеспечить им безопасные условия труда. А для этого в определенных случаях нужно выдавать работникам средства индивидуальной защиты (СИЗ), в том числе специальную одежду и обувь. СИЗ предназначены для предохранения от воздействия вредных факторо вст. 212 ТК РФ . Сразу оговоримся, что далее под спецодеждой мы будем понимать все средства индивидуальной защиты.

Прочитав нашу статью, вы узнаете, кому положена спецодежда и как учитывать ее выдачу в бухгалтерском и налоговом учете.

Выдать или не выдать? Вот в чем вопрос

Для начала разберемся, всех ли работников нужно обеспечивать спецодеждой. Работодатель должен за счет собственных средств приобрести сертифицированную или декларированную спецодежду (обязательно возьмите у поставщика сертификат или декларацию соответствия) и бесплатно выдать ее сотрудникам, которые заняты на работа хч. 2 ст. 212 , ч. 1 ст. 221 ТК РФ ; пп. 4 , 8 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее - Правила № 290н); приложение № 4 к Техническому регламенту 019/2011, утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 № 878 (далее - ТР ТС 019/2011) :

<или> с вредными и (или) опасными условиями труда;
<или> выполняемых в особых температурных условиях;
<или> связанных с загрязнением.

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если ваши работники не получили положенную им спецодежду, они вправе отказаться от выполнения своих трудовых обязанностей. Причем работодатель должен оплатить работникам возникший по его вине просто йп. 11 Правил № 290н ; статьи 157 , 220 ТК РФ .

А для того чтобы определить, трудятся ли сотрудники на таких рабочих местах, работодателю необходимо провести специальную оценку условий труда, причем в отношении всех сотрудников (кроме надомников и дистанционных работнико в)ст. 3 , п. 3 ст. 7 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ (далее - Закон № 426-ФЗ) . Если компания ранее делала аттестацию рабочих мест, то их спецоценку можно не проводить в течение 5 лет со дня окончания аттестаци ип. 4 ст. 27 Закона № 426-ФЗ . При этом спецодежда также должна выдаваться, если результаты проведенной аттестации подтверждают такую необходимость.

Что будет, если не выдать спецодежду

С 1 января 2015 г. в КоАП введена новая ст. 5.27.1, предусматривающая ответственность за нарушение законодательства об охране труда. Покажем в таблице, что вам может грозить за выявленные нарушения.

Нарушитель	За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат декларированию соответствия (первый класс риск а)ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ ; ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За необеспечение работников СИЗ, которые подлежат обязательной сертификации (второй класс риск а)ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ ; примечание к ст. 5.27.1 КоАП РФ ; п. 5.5 ТР ТС 019/2011	За повторное аналогичное правонарушени еч. 5 ст. 5.27.1 КоАП РФ
Организация	<или> предупреждение; <или> штраф от 50 000 до 80 000 руб.	Штраф от 130 000 до 150 000 руб.	<или> штраф от 100 000 до 200 000 руб.; <или>
ИП	<или> предупреждение; <или> штраф от 2000 до 5000 руб.		<или> <или> приостановление деятельности на срок до 90 суток
Руководитель	<или> предупреждение; <или> штраф от 2000 до 5000 руб.	Штраф от 20 000 до 30 000 руб.	<или> штраф от 30 000 до 40 000 руб.; <или> дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет

Порядок выдачи и возврата спецодежды

Выдача

Выдавать спецодежду работодатель должен по типовым нормам, которые предусмотрены для его вида деятельност ипп. 5 , 14 Правил № 290н . Только если профессий или должностей ваших работников нет в соответствующих типовых нормах, спецодежда выдается по нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономик иутв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н .

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

А если и в этих нормах работодатель не найдет соответствующих профессий (должностей), тогда нужно руководствоваться типовыми нормами для работников, профессии (должности) которых характерны для выполняемых вашими сотрудниками работ.

Кроме того, работодатель может устанавливать и свои нормы выдачи спецодежды, но при условии, что они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защит ы)п. 6 Правил № 290н . Собственные повышенные нормы нужно обязательно утвердить приказом (или иным локальным нормативным актом).

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Когда работодатель определится, каким работникам (по какой профессии или должности), в каком количестве и на какой срок нужно выдавать спецодежду, все это желательно зафиксировать в локальном нормативном акте, например в положении о СИЗ.

Также работодатель должен организовать учет выдачи спецодежды и контроль за этим процессом. Так, ее выдача фиксируется ответственным лицом в личной карточке учета выдачи СИЗ.

Форма карточки приведена в приложении к правилам обеспечения спецодеждо йп. 13 Правил № 290н ; п. 61 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания) . При этом работники должны расписаться в получении спецодежды. Но на практике могут встречаться и другие способы учета ее выдачи и возврата, главное, чтобы этот процесс контролировался работодателем.

И еще. Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но и обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замен уч. 3 ст. 221 ТК РФ ; п. 30 Правил № 290н .

Возврат СИЗ

Собственником спецодежды является работодатель, а работник только пользуется ею. Поэтому работник должен ее вернут ьп. 64 Методических указаний :

<или> при увольнении;
<или> при переводе на другую работу, на которой ношение спецодежды не требуется;
<или> по окончании сроков ее носки взамен получаемой новой.

Если возвращенная спецодежда пригодна для дальнейшего использования (это должна определить комиссия по охране труда или при ее отсутствии - должностное лицо, уполномоченное работодателем) даже после окончания срока носки, она после стирки (или чистки, дезинфекции, ремонта) может быть вновь выдана работнику и использоваться дальше по назначени юп. 22 Правил № 290н .

При этом работодатель должен позаботиться о том, чтобы работники были уведомлены о порядке сдачи (возврата) спецодежды. Для этого можно:

<или> прописать в положении о СИЗ порядок возврата спецодежды и ознакомить с ним под личную подпись работников;
<или> прописать в трудовых договорах условие о возврате работодателю спецодежды либо ее стоимости при увольнении.

Возврат спецодежды нужно также отразить в личной карточке учета выдачи СИЗп. 13 Правил № 290н .

Как учесть затраты на спецодежду

Порядок списания стоимости спецодежды на затраты должен быть отражен в учетной политике как для бухгалтерских, так и для налоговых целей.

В бухгалтерском учете

Если стоимость одной единицы спецодежды (без учета НДС) будет более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией) и срок ее службы превышает 12 месяцев, то спецодежда соответствует признакам основных средст впп. 4, 5 ПБУ 6/01 . Тогда расходы на ее приобретение списываются через амортизаци юп. 17 ПБУ 6/01 .

Под единицей спецодежды понимается не комплект (скажем, куртка, брюки, нательное белье, ботинки и т. д.), выданный одному работнику, а каждая вещь (или пара - для обуви, перчаток и т. п.).

В случае если стоимость спецодежды ниже установленного лимита (40 000 руб. или иного), она учитывается в составе материально-производственных запасо вп. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 11 , 13 Методических указаний . А дальше нужно обратить внимание на срок службы спецодежды, установленный типовыми нормами выдач ипп. 21 , 26 Методических указаний :

<если> он не превышает 12 месяцев, то вы можете списывать стоимость спецодежды на расходы:

<или> единовременно в момент ее выдачи сотрудникам;
<или> равномерно в течение срока ее службы;

<если> он более 12 месяцев, то расходы на спецодежду признаются только равномерно в течение срока ее использования.

Сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работника мп. 13 Правил № 290н .

При этом движение спецодежды, которая учитывается в составе МПЗ, оформляйте такими проводками:

Содержание операции	Дт	Кт
На дату принятия к учету
Приобретенная спецодежда принята к учету	10 «Материалы», субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком спецодежды		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС принят к вычету (при выполнении определенных условий)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
ВАРИАНТ 1. При единовременном списании - на дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам	20 «Основное производство» (08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
ВАРИАНТ 2. При равномерном списании
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам		10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Ежемесячно равными долями в течение срока носки
Отражено погашение части стоимости спецодежды	20 «Основное производство» (08, 23, 25, 44)	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
В случае выбытия (например, порчи или утраты) - на дату выбытия
Списана остаточная стоимость спецодежды	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	10, субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

В налоговом учете

НДС. Компания может принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, еслиподп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ :

поступление спецодежды отражено в учете на основании первички поставщика;
есть правильно оформленный счет-фактура поставщика;
работники, которым выдана спецодежда, задействованы в облагаемой НДС деятельности.

Поскольку право собственности на спецодежду остается у компании и работникам она выдается во временное пользование, то на дату выдачи реализации не происходит и НДС начислять не нужн оподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

Налог на прибыль. Стоимость спецодежды можно учесть в расходах по налогу на прибыль, если одновременно выполняется следующе еПисьма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763 , от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 :

вредные и (или) опасные условия труда, наличие особых температурных условий или условий, связанных с загрязнением, требующих предоставления спецодежды и спецобуви, подтверждены результатами проведенной специальной оценки условий труда (или аттестацией рабочих мест по условиям труд а)ст. 3 , п. 3 ст. 7 Закона № 426-ФЗ ;
спецодежда выдается в пределах типовых норм или по повышенным нормам, которые утверждены компанией.

Порядок признания затрат на покупку спецодежды в расходах будет зависеть от ее стоимости и срока полезного использования:

<если> ее стоимость (без учета НДС) более 40 000 руб. за единицу и срок ее использования более года, тогда спецодежда признается амортизируемым имуществом и ее стоимость погашается путем начисления амортизаци ип. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 259 НК РФ ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244 ;
<если> одно из условий признания имущества амортизируемым не будет выполняться (например, стоимость менее 40 000 руб. или срок использования - 12 месяцев или меньше), тогда затраты на спецодежду признаются материальными расходами и учитываются по мере выдачи ее работникам на усмотрение организаци иподп. 3 п. 1 ст. 254 , п. 2 ст. 272 НК РФ :

<или> единовременно в полной сумме;
<или> равномерно в течение всего срока эксплуатации специальной одежды.

С 1 января 2016 г. амортизируемым будет признаваться имущество стоимостью более 100 000 руб.п. 7 ст. 2 , п. 4 ст. 5 Закона от 08.06.2015 № 150-ФЗ Вряд ли какая-либо спецодежда будет «дотягивать» до такой стоимости, поэтому порядок списания затрат на спецодежду через амортизацию, скорее всего, станет неактуальным.

УСНО. Если компания применяет «доходно-расходную» УСНО, то она может учесть при расчете «упрощенного» налога стоимость спецодежд ыподп. 1 , 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 , подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ :

<или> как материальные расходы (когда спецодежда не признается амортизируемым имуществом);
<или> как расходы на приобретение основных средств (при стоимости более 40 000 руб. и сроке эксплуатации более 12 месяце вп. 4 ст. 346.16 НК РФ ).

Условия признания будут те же, что при учете спецодежды при расчете налога на прибыль (необходимо проведение спецоценки условий труда и соблюдение норм выдачи). К ним добавится еще одно - затраты можно признать только после оплаты спецодежды поставщик уп. 2 ст. 346.17 , подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

НДФЛ и страховые взносы. Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. А это значит, что стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не подлежит обложению:

НДФЛст. 210 , п. 3 ст. 217 НК РФ ; Письма Минфина от 31.08.2009 № 03-04-06-01/226 (п. 2) , от 08.08.2012 № 03-04-06/9-227 ;
страховыми взносам ич. 1 ст. 7 , подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 1 ст. 20.1 , подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ; Письмо Минздравсоцразвития от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 3) .

Если работник не вернул спецодежду

Материальная ответственность работника

А вот если работник не вернет (или по своей вине испортит) спецодежду, то это фактически является причинением ущерба работодателю, который придется возместит ьст. 238 , ч. 1 ст. 243 ТК РФ . Его размер должен определить работодатель исходя из стоимости спецодежды с учетом степени ее износа на день причинения ущерба (к примеру, на дату увольнения работник а)статьи 246 , 247 ТК РФ . Кроме того, в компании должен обязательно вестись учет выдачи спецодежды. Ведь чтобы доказать размер ущерба, нужны сведения об остаточной стоимости спецодежды на дату увольнения, о сроках носки спецодежды, о степени ее годности на момент выдачи (то есть выдана ли новая спецодежда или бывшая в употреблени и)Апелляционное определение Красноярского краевого суда от 09.02.2015 № 33-1150/15, А-12 .

О процедуре взыскания ущерба, причиненного работником, можно прочитать: ;

Правда, работодателю до принятия решения о возмещении ущерба работниками нужно соблюсти определенную процедуру: провести с помощью специально созданной комиссии проверку, чтобы выяснить причины возникновения ущерба, и получить письменные объяснения от работнико вст. 247 ТК РФ . И если сумма ущерба не будет превышать среднемесячный заработок работника, то работодатель по своему распоряжению (обычно выпускается в форме приказа) может удержать ее из зарплаты виновного работника даже без его согласи яст. 248 ТК РФ ; Определение Санкт-Петербургского горсуда от 30.01.2012 № 33-1070/2012 . Только не забудьте, что работника нужно под личную подпись ознакомить с приказом о взыскании ущерба.

Если же работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, сумма которого превышает его среднемесячный заработок, работодатель может требовать возмещения ущерба только через судч. 2 ст. 248 ТК РФ .

Налоговые последствия для работодателя

НДС. Если работник при увольнении договорился с работодателем, что он не будет возвращать спецодежду и при этом работодатель удержит ее стоимость из зарплаты, тогда к работнику переходит право собственности на эту спецодежду. Такая передача права собственности на возмездной основе есть не что иное, как реализация товара, которая облагается НДС в общеустановленном порядк еПисьмо Минфина от 09.07.2013 № 03-07-11/26420 . НДС придется начислить и при безвозмездной передаче, когда работодатель не будет требовать от работника компенсации остаточной стоимости спецодежд ыабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ .

А вот если, несмотря на требования, работник просто не вернул спецодежду и компания хочет взыскать причиненный тем самым ущерб, то должна быть соблюдена процедура взыскания ущерба (то есть документы нужно оформить так, чтобы они подтверждали именно причинение убытков работодателю). В таком случае оснований для начисления НДС не будет, ведь компенсация убытков не связана с реализацие йст. 232 ТК РФ ; Постановление 7 ААС от 18.06.2010 № 07АП-4338/10 .

НДФЛ и страховые взносы. Если работник при увольнении не вернул спецодежду и работодатель не будет взыскивать с него ее стоимость, то компании нужно начислить работнику НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форм еп. 1 ст. 210 , п. 1 ст. 211 НК РФ . Также придется начислить и страховые взнос ыч. 6 ст. 8 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ; п. 3 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

Правда, есть решение суда в пользу организации, когда инспекции не удалось доказать, что к бывшим работникам перешло право собственности на спецодежду и у них возник доход, даже при отсутствии документов об изъятии спецодежды при увольнени иПостановление ФАС ЗСО от 04.02.2014 № А27-6103/2013 .

По общему правилу спецодежду работодатель должен приобретать за счет собственных средст вст. 212 ТК РФ . А известно ли вам, что такие затраты (или хотя бы их часть) вам может компенсировать ФСС РФподп. «г» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н (далее - Правила № 580н) ? Правда, живые деньги от Фонда вы не получите, но сможете уменьшить на возмещаемую сумму свои страховые взносы «на травматизм» за текущий год (то есть уплатить взносов меньше, чем начислил и)п. 2 Правил № 580н ; п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона от 01.12.2014 № 386-ФЗ .

Для получения возмещения нужно до 1 августа текущего года в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации представить заявление (в бумажном или электронном виде), а также комплект документов, утвержденный Минтрудо мп. 4 Правил № 580н .

Если ФСС примет решение о возмещении ваших расходов на приобретение спецодежды, тогда:

вы обязаны отчитаться перед территориальным органом Фонда об использовании средств и представить документы, подтверждающие ваши расход ып. 12 Правил № 580н ;
начисленные взносы «на травматизм» вы можете учесть в расходах для целей налога на прибыль в полном объеме;
полученная помощь ФСС не учитывается в прибыльных доходах, а стоимость спецодежды, на которую уменьшаются взносы «на травматизм», - в расхода хПисьмо Минфина от 24.09.2010 № 03-03-06/1/615 (п. 2) ; Постановление ФАС ЗСО от 25.03.2013 № А27-9150/2012 .

1. В каком порядке работодатели должны обеспечивать своих работников специальной одеждой и другими СИЗ.

2. Как отразить в целях налогообложения расходы на приобретение средств индивидуальной защиты.

3. В чем особенности бухгалтерского учета спецодежды и СИЗ.

Предоставление работникам специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты – не такая уж редкость, как это может показаться на первый взгляд. Например, по законодательству работодатель обязан обеспечить СИЗ сотрудников, работа которых связана с загрязнением. А к этой категории относятся, в том числе, уборщики помещений и водители – должности, которые есть практически в каждой организации. Кроме того, СИЗ в обязательном порядке должны выдаваться сотрудникам, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, таким как сварщики, лаборанты, слесари и т.д. С введением обязательной для всех работодателей специальной оценки условий труда «забыть» обеспечить своих работников спецодеждой и СИЗ уже вряд ли получится – напоминанием будет отчет специализированной организации по результатам спецоценки. Поэтому работодателям нужно быть готовыми профинансировать закупку СИЗ, а бухгалтерам – отразить их в учете.

Порядок обеспечения работников спецодеждой и другими СИЗ

Работодатель несет ответственность за обеспечение безопасных условий и охрану труда. С этой целью ТК РФ предусматривает выдачу средств индивидуальной защиты (СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. 212 ТК РФ). При этом к средствам индивидуальной защиты относятся специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы), используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения.

Порядок обеспечения работников СИЗ установлен Межотраслевыми правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н), в соответствии с которыми:

Приобретение СИЗ производится работодателем за счет собственных средств , допускается также приобретение СИЗ во временное пользование по договору аренды.

СИЗ, предназначенные для выдачи работникам, должны иметь действующие сертификат или декларацию соответствия , подтверждающие соответствие установленным законодательством требованиям безопасности.

Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам, бесплатно на основании результатов и норм выдачи.

Типовые нормы выдачи работникам СИЗ , универсальные для всех отраслей экономики, устанавливаются следующими документами:

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 N 541н (действует до 27.05.2015 г.), Приказ Минтруда России от 09.12.2014 N 997н (действует с 28.05.2015 г.) – в отношении специальной одежды и обуви и других СИЗ по профессиям и должностям;
Постановление Минтруда России от 31.12.1997 N 70 – в отношении теплой специальной одежды и обуви по климатическим поясам;
Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 N 297 – в отношении специальной сигнальной одежды повышенной видимости.

Помимо общеотраслевых, существуют типовые нормы выдачи СИЗ, применяемые в каждой конкретной отрасли, например, в строительстве, транспорте, здравоохранении. Кроме того, при наличии финансовых возможностей работодатель имеет право установить повышенные нормы выдачи или другим образом улучшить обеспечение работников средствами защиты. Установленный порядок выдачи СИЗ необходимо закрепить в соответствующем локальном нормативном акте.

С целью соблюдения норм выдачи работникам СИЗ и сроков их использования работодатель должен организовать учет СИЗ, находящихся в использовании . Выдачу и возврат спецодежды отражают в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты, форма которой установлена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н).

Личные карточки учета выдачи СИЗ могут заполняться как в бумажном, так и в электронном виде. В последнем случае вместо личной подписи работника проставляется дата и номер документа бухгалтерского учета, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная).

! Обратите внимание: Спецодежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование , при этом право собственности сохраняется за работодателем. Поэтому при увольнении или переводе на другую работу работник обязан вернуть полученные СИЗ, в противном случае стоимость СИЗ может быть удержана из заработной платы.

Налоговый учет спецодежды и СИЗ

Налогоплательщики имеют право учесть в составе расходов затраты на приобретение спецодежды и других СИЗ для работников как для расчета налога на прибыль, так и при УСН. Однако принять к учету расходы на СИЗ можно только в пределах действующих типовых норм выдачи или повышенных норм, подтвержденных (Письма Минфина от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8).

Порядок принятия к налоговому учету расходов на приобретение СИЗ зависит от их стоимости и срока использования. В зависимости от этих факторов СИЗ могут учитываться либо в составе материальных расходов, либо в составе расходов на приобретение основных средств.

Если СИЗ принимаются к налоговому учету в качестве основных средств , то их стоимость списывается в расходы после ввода в эксплуатацию (выдачи работнику):

при ОСН – ежемесячно в течение установленного срока использования путем начисления амортизации;
при УСН – единовременно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)

Если СИЗ учитываются в составе материальных расходов , то их стоимость принимается к налоговому учету:

При ОСН – единовременно при вводе в эксплуатацию (выдаче работнику) или равномерно с учетом срока использования или других экономически обоснованных показателей (если срок использования СИЗ превышает один отчетный период по налогу на прибыль) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Выбранный налогоплательщиком вариант учета СИЗ должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения;
При УСН – единовременно после оприходования и оплаты.

! Обратите внимание: Если стоимость приобретенных СИЗ частично или полностью возмещается за счет средств ФСС, то суммы возмещения должны учитываться для целей налогообложения как внереализационные доходы. Порядок возмещения расходов на приобретение специальной одежды и других СИЗ для работников в целом аналогичен порядку возмещения , о котором написано в одной из предыдущих статей.

НДФЛ и страховые взносы

Поскольку специальная одежда и другие СИЗ выдаются работникам в пользование, без перехода права собственности, и не являются вознаграждением за труд, их стоимость не относится к доходам сотрудников. В связи с этим стоимость СИЗ, переданных работникам, не облагается:

НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Бухгалтерский учет спецодежды и СИЗ

В целях бухгалтерского учета специальной одежды и других СИЗ организации должны руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н). В соответствии с этими указаниями СИЗ независимо от их стоимости и срока использования учитываются как материально-производственные запасы (на счете 10). Однако организация имеет право предусмотреть учет СИЗ, отвечающих критериям основных средств, в составе основных средств (счет 01) (Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159).

! Обратите внимание: Поскольку учет СИЗ в качестве основных средств является правом организации, выбор конкретного варианта учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета:

Вариант 1. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты учитываются в составе материально-производственных запасов независимо от стоимости и срока службы.

Вариант 2. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты стоимостью свыше 40 000 руб.* и сроком службы больше года учитываются в составе основных средств в порядке, который установлен ПБУ 6/01. Специальная одежда и другие средства индивидуальной защиты, не соответствующие указанным критериям, учитываются в составе МПЗ.

* Организация вправе установить другой стоимостной критерий отнесения МПЗ к основным средствам, но не более 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01)

Поскольку второй вариант бухгалтерского учета СИЗ соответствует отражению СИЗ в налоговом учете, то целесообразно выбрать и прописать в учетной политике именно его: это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Порядок списания стоимости приобретенных СИЗ в затраты зависит от варианта их учета.

Если СИЗ принимаются к учету в составе МПЗ, то их стоимость в соответствии с Методическими указаниями должна списываться в расходы линейно в течение всего срока использования (п. 26 Методических указаний).

! Обратите внимание: Стоимость СИЗ, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев, может списываться в затраты единовременно в момент передачи работнику (п. 21 Методических указаний). Однако такой вариант учета нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, и лучше, если он будет совпадать с вариантом, выбранным для целей налогового учета.

Если СИЗ принимаются к учету как основные средства (то есть соответствуют критериям признания активов в качестве основных средств), то их стоимость списывается в расходы путем начисления амортизации.

Бухгалтерский учет специальной одежды и других СИЗ

Дебет счета	Кредит счета
Учет СИЗ в качестве основного средства
		Приобретены СИЗ
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	СИЗ приняты к учету в качестве основных среств
01 «Основные средства» / Центр ответственности (МОЛ)	01 «Основные средства»
	02 «Амортизация основных средств»	Ежемесячно в течение срока использования СИЗ:Начислена амортизация со стоимости СИЗ
Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования более 12 месяцев)
	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Приобретены СИЗ
	10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	СИЗ переданы работнику в пользование
20 «Основное производство»(26, 44)	10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»	Ежемесячно в течение срока использования СИЗ:стоимость СИЗ частично списана в затраты
Учет СИЗ в составе МПЗ (срок использования не более 12 месяцев)
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Приобретены СИЗ
20 «Основное производство»(26, 44)	10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»	Стоимость СИЗ списана в затраты при передаче работнику
Забалансовый счет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»		Отражена за балансом стоимость СИЗ, переданных работникам в пользование (если по решению организации ведется забалансовый учет)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

Налоговый кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н «Об утверждении Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты»
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 № 541н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
Приказ Минтруда России от 09.12.2014 № 997н «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением»
Приказ Минздравсоцразвития России от 20.04.2006 № 297 «Об утверждении Типовых норм бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики»
Постановление Минтруда РФ от 31.12.1997 № 70 «Об утверждении Норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))»

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Спецодежда используется в различных организациях для помощи или упорядочивания выполнения профессиональной деятельности сотрудниками. Ею работники обеспечиваются через руководящих лиц, то есть за это обеспечение несут ответственность директора предприятия или специально назначенные лица. Нормы выдачи одежды регулируются законодательно.

Базовые нормы выдачи спецодежды

Для начала уточним, что под спецодеждой нужно понимать не только непосредственно одежду, но и иные средства защиты – обувь, средства по защите рук или лица, слуха или зрения и т.д. То есть, защитная маска также будет считаться спецодеждой. Каковы особенности выдачи специализированной одежды?

Обычно предметы спецодежды выдаются сотрудникам на годовой срок использования. По истечении года необходимо замещать их на новые.
Вещи из весьма прочных и долговечных материалов (например, защитные очки) выдаются в одном экземпляре до износа.
Вещи, которые подвергаются значительному внешнему негативному воздействию, но изготовлены из прочных материалов, выдаются в единственном экземпляре на годовой срок использования.
Вещи, состоящие из малопрочных материалов, но применяющиеся достаточно часто (например, резиновые перчатки), выдаются комплектом по 2-12 пар на год.

Нормы выдачи определяются Министерством труда РФ, и регламентируют в случае необходимости работника снабдить дополнительным комплектом спецодежды, если иного не предписано локальными законодательными актами. Некоторые работодатели используют порой хитрость: в ситуациях, когда происходит порча имущества даже по независящим от сотрудника обстоятельствам, обязывают его к покупке новых атрибутов защиты.

Типовые нормы по выдаче спецодежды

Типовые нормы выдачи спецодежды были утверждены в 2014 году приказом Министерства социальной защиты и труда РФ. Они связаны непосредственно с наименованием профессии и набором спецодежды, положенной к выдаче, а также сроками эксплуатации и количеством элементов в наборе спецодежды.

Всего список норм содержит комментарии к 195 видам профессий. Рассмотрим далее некоторые из специальностей, которые наиболее известны:

Мойщик посуды . Выдается костюм для защиты от загрязнений (1 шт. на год), фартук с нагрудником (2 шт. на год), резиновые перчатки (12 пар на год), полимерные нарукавники (до износа).
Конюх . Конюхи получают защитный костюм (1 шт. на год), защитные брюки и халат (1 комплект на год), резиновые сапоги (1 пара на год), полимерный фартук с нагрудником (1 шт. на год), полимерные перчатки (4 пары на год). Аналогичным комплектом обеспечиваются и другие работники с животными, в т. ч. ветеринары.
Лифтер . Лифтерам выдается защитный костюм (1 шт. на год) и полимерные перчатки (6 пар на год).
Земледелец . Для работы по земледелию специалист обеспечивается защитным костюмом (1 шт. на год), а также полимерными перчатками (12 пар на год).
Библиотечный сотрудник . Оснащается защитным костюмом (1 шт. на год), а также защитным халатом (1 шт. на год).

С типовыми нормами других профессий можно ознакомиться по таблицам:

Помимо установленного комплекта, сотрудников также снабжают дополнительными защитными аксессуарами при необходимости. Это может быть каска или шлем, специальное белье или утепленный подшлемник и т.д. Как правило, подобные предметы имеют срок эксплуатации “до износа” и выдаются только для использования на территории предприятия.

Приказ об утверждении межотраслевых норм выдачи спецодежды

Минтруд и Минздравсоцразвития регулируют межотраслевые нормы для выдачи защитной одежды. Данные нормы обеспечивают особый порядок выдачи защитной обуви и одежды, действующий во всех отраслях экономики. Этот список норм был утвержден в 2009 году, заменив постановление Минтруда 1998 года. С приказом можно ознакомиться далее:

Нормы выдачи летней спецодежды

Летняя спецодежда является сезонной и присутствует не на всех предприятиях. Это связывают с тем, что в рамках некоторых профессий требуются такие типы одежды, которые используются и в холодные, и в теплые периоды года. К летней спецодежде относятся:

хлопчатобумажный костюм;
неутепленные сапоги или ботинки;
костюм из смешанной ткани;
неутепленные рукавицы или перчатки.

Почти все элементы спецодежды выдаются в единственном экземпляре, за исключением перчаток, которые могут выдаваться комплектами по 2-12 пар.

Летняя спецодежда может выдаваться работнику как на руки на период всего сезона, так и только при необходимости на период выполнения работ. По окончании летнего сезона одежда сдается на хранение предприятию.

Нормы выдачи спецодежды по климатическим поясам

Климатический пояс оказывает прямое воздействие на срок эксплуатации спецодежды. Выделяют 5 климатических поясов в России – 1, 2, 3, 4 и особый. Также выделяют несколько типов спецодежды, которая выдается в этих климатических поясах. К ним относятся – теплая куртка, брюки, валенки, сапоги. Рассмотрим, на какой период они даются в различных поясах:

В первом климатическом регионе средняя температура зимой составляет -1 градус, во втором – -10 градусов, в третьем – -18 градусов, в четвертом – -41 градус и в особом -25 градусов.

Нормы списания спецодежды

Чаще всего списание спецодежды производится одновременно, когда срок службы выданных комплектов истекает (то есть, по происшествию 12 месяцев). При этом процедура списания имеет свои нюансы:

Стоимость одежды в целях снижения трудоемкости учетных работ списывается единовременно в дебет подходящих счетов учета затрат на изготовление в момент передачи этой спецодежды непосредственно сотрудникам организации.
Спецодежда может списываться линейным способом в момент её передачи в использование.
При отражении списания стоимости спецодежды в налоговом учете необходимо отдавать себе отчет, что налоговый орган считает расходы на спецодежду экономически оправданными только тогда, когда необходимость её закупки предполагается результатами проверки условий труда или спец. оценки.
Бухгалтерам рекомендуется последовательно списывать стоимость спецодежды, равномерно распределяя её на период предполагаемой эксплуатации. Например, если одним из элементов является утепленный жилет стоимостью 4800 рублей, а период его эксплуатации составляет 2 года, то ежемесячно будет списываться по 200 рублей. При этом если атрибут стоит относительно дешево (например, резиновые перчатки за 50 рублей), то списываться сумма будет единовременно.
Любой элемент спецодежды не может учитываться как состав основных средств.

При фиксации списания также следует учитывать и сезон использования. Например, если теплая куртка – это зимняя спецодежда, то летом нельзя производить её списание. При этом работнику нужно будет сдать атрибут на сезонное хранение в рамках предприятия.

Все документы, представленные в каталоге, не являются их официальным изданием и предназначены исключительно для ознакомительных целей. Электронные копии этих документов могут распространяться без всяких ограничений. Вы можете размещать информацию с этого сайта на любом другом сайте.

Новые нормы выдачи спецодежды для строителей

Минздравсоцразвития России разработало новые Нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работникам строительной сферы. На что следует обратить внимание руководителям и бухгалтерам строительных организаций в связи с изданием данного документа?

В Минюсте России 16 октября 2007 г. был зарегистрирован Приказ Минздравсоцразвития России от 16.07.2007 № 477 . Этим Приказом утверждены новые Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (далее - Типовые нормы). Документ вступает в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования.

До этого выдача спецодежды работникам строительной сферы регламентировалась Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах, которые были утверждены Постановлением Минтруда России от 25.12.1997 № 66 (далее - Типовые отраслевые нормы).

Если сравнить два этих документа, можно отметить ряд существенных отличий.

Изменения в Типовых нормах выдачи спецодежды

В Типовых нормах появились должности строителей, которым бесплатно выдается спецодежда, но которые не были упомянуты в Типовых отраслевых нормах. Например, в перечне должностей и профессий появились должности аккумуляторщиков, вулканизаторщиков, газорезчиков, машинистов перегружателей и тепловозов, стропальщиков, токарей, слесарей по ремонту автомобилей и дорожно-строительных машин и тракторов. Если раньше в Типовых отраслевых нормах было выделено 84 группы строительных профессий и должностей, то в Типовых нормах их 92. Причем такое увеличение произошло не за счет раздробления прежней классификации, а в основном из-за включения в перечень новых должностей и профессий строителей.

В Типовых нормах намного больше наименований средств индивидуальной защиты, чем в Типовых отраслевых нормах. Практически все работники, занятые в строительстве, смогут бесплатно получить гораздо больше спецодежды, чем раньше.

Для маляров предусмотрена выдача прорезиненных фартуков. Арматурщикам планируется дополнительно выдавать фартуки брезентовые и нарукавники. Кровельщикам надо дополнительно (сверх ранее предусмотренной спецодежды) выдавать кожаные ботинки и пояса предохранительные. Газосварщиков нужно дополнительно обеспечить защитными очками или защитным щитком, наколенниками и респиратором, а каменщиков - защитными очками.

Многим строителям дополнительно положены жилеты сигнальные второго класса защиты. Для некоторых специальностей уточнено, что выдаются сигнальные костюмы или комбинезоны третьего класса защиты. Все это должно способствовать уменьшению несчастных случаев на производстве.

В Типовых отраслевых нормах предусматривалось, что строителям при выполнении отдельных видов работ вместо одних видов спецодежды нужно выдавать другие. В Типовых нормах во многих случаях предусматривается не замена одной спецодежды на другую, а выдача дополнительных средств индивидуальной защиты.

В частности, если землекопы работают с виброинструментом, им дополнительно (а не взамен, как раньше) выдаются рукавицы антивибрационные. Изолировщики на гидро- и теплоизоляции, выполняющие горячие работы или работы в мокром грунте, брезентовый костюм получают не вместо хлопчатобумажного комбинезона, а дополнительно к нему.

Для некоторых видов строительных работ в Типовых нормах полностью изменен перечень видов средств индивидуальной защиты. Например, раньше землекопам при выполнении работ на мокром грунте полагались дополнительно только брезентовые брюки. Теперь им при таких работах выдаются костюмы водозащитные, сапоги резиновые с меховыми чулками, рукавицы комбинированные или перчатки с полимерным покрытием.

Раньше для многих строительных должностей в Типовых отраслевых нормах не было предусмотрено достаточного количества видов зимней одежды. Теперь практически все рабочие-строители в зимнее время должны обеспечиваться утепленными куртками или костюмами, а также перчатками морозостойкими с шерстяными вкладышами. А дорожным рабочим зимой полагается и шапка-ушанка

В Типовых нормах уточняется, что многим рабочим строительных специальностей на зимнее время следует выдавать валенки не простые, а с резиновым низом. Хотя вместо валенок можно выдавать ботинки кожаные утепленные.

Сроки носки зимней специальной одежды и обуви устанавливаются в годах в зависимости от климатических поясов. Прежде такие сроки были утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.1997 № 70 (далее - Постановление № 70). В этом документе приведен также список регионов, входящих в тот или иной климатический пояс.

Теперь сроки носки зимней спецодежды для строителей приведены непосредственно в Типовых нормах. Но регионы, входящие в климатические пояса, перечислены в Постановлении № 70.

В связи с тем, что в Типовых нормах расширился список зимней спецодежды и спецобуви, в таблицу, где указаны сроки их носки, внесены изменения. Так, в новой таблице уже не упоминаются куртка и брюки лавсано-вискозные на утепляющей прокладке. Взамен них введена новая позиция - костюм для защиты от пониженных температур из смешанных или шерстяных тканей. В таблице появились новые виды зимней спецодежды и спецобуви - костюм зимний для сварщиков, ботинки и сапоги кожаные утепленные, в том числе с жестким подноском. Сроки носки для любой зимней спецодежды и спецобуви зависят не от вида одежды или обуви, а от климатических поясов (см. таблицу).

Таблица. Сроки носки зимней спецодежды и спецобуви

(в годах)

Средство индивидуальной защиты	Климатические пояса
Средство индивидуальной защиты		Особый
Зимняя спецодежда
Зимняя спецобувь

Руководители и специалисты (инженер по охране труда, мастер, прораб и др.) теперь выделены в отдельный раздел, который размещается в самом конце перечня. К списку таких специалистов добавилась новая профессия - геодезист. Руководителям и специалистам согласно Типовым нормам полагается намного больше специальной одежды, чем раньше. Кроме прежних средств индивидуальной защиты им теперь положены кожаные ботинки, резиновые сапоги, защитные очки и сигнальный жилет третьего класса защиты. В зимнее время руководителям и специалистам дополнительно нужно выдавать не только утепленную куртку, но также брюки на утепляющей прокладке либо утепленный костюм, перчатки морозостойкие с шерстяными вкладышами.

Работодатель в случае производственной необходимости вправе заменить один вид спецодежды или спецобуви на другой. Раньше об этом говорилось в п. 5 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, которые утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51 (далее - Правила). Теперь возможность выбора тех или иных средств индивидуальной защиты работников предусмотрена непосредственно в Типовых нормах.

Так, комбинезон для многих работников-строителей можно заменить на костюм сигнальный, а костюм брезентовый (или комбинацию брезентовых брюк с хлопчатобумажной курткой, или костюм хлопчатобумажный) - на защитный костюм из смешанных тканей. Вместо рукавиц брезентовых или комбинированных для строителей можно приобретать перчатки с полимерным покрытием.

Ботинки кожаные можно заменить на сапоги кожаные, а в некоторых случаях - на сапоги резиновые. И наоборот, сапоги резиновые - на кожаные ботинки либо сапоги. Причем в отношении специальной обуви почти везде уточняется, что она должна быть с жестким подноском.

При замене одного вида спецодежды на другой работодателю нужно обращать внимание на нюансы, отмеченные в Типовых нормах. Например, для землекопов, занятых работами по проходке, кожаные ботинки заменяются на резиновые сапоги только при условии, что эти сапоги будут снабжены меховыми чулками.

В отдельных случаях изменились сроки носки и количество средств индивидуальной защиты, которые положено выдавать строителям.

Для некоторых строителей увеличилось количество выдаваемой спецодежды. Например, каменщикам и некоторым другим строителям раньше выдавались защитные рукавицы или перчатки по 6 пар на год. Теперь им положено по 12 пар рукавиц или перчаток на год. Лепщикам архитектурных деталей также будут выдавать больше рукавиц или перчаток: если раньше 4 пары на год, то теперь - 12 пар.

Для кессонщиков-слесарей и кессонщиков-электромонтажников уменьшился срок носки брезентовых костюмов. Если раньше костюм выдавался им на два года, то теперь - один брезентовый костюм на год. Руководители и специалисты (инженер по охране труда, мастера, прорабы и др.) отныне будут получать костюм для защиты от производственных загрязнений и механических воздействий не на полтора года, как прежде, а на один год.

Некоторые виды спецодежды раньше числились как дежурные, то есть они предназначались для общего использования и выдавались работнику по мере необходимости на время выполнения работ. Теперь в отдельных случаях спецодежда из дежурной превратилась в индивидуальную. Например, раньше гидромониторщики пользовались брезентовым костюмом как дежурной спецодеждой. По Типовым нормам каждый гидромониторщик вправе получить один брезентовый или водозащитный синтетический костюм на год. Аналогичным образом землекопов, выполняющих работы в мокром грунте, нужно обеспечивать не дежурными брезентовыми брюками, а индивидуальными наборами спецодежды и спецобуви со сроками выдачи на год.

Известегасильщики ранее обеспечивались резиновыми перчатками, которые числились как дежурные средства индивидуальной защиты. Согласно Типовым нормам такие перчатки будут выдаваться этим работникам индивидуально, причем со сроком «до износа». Точно так же изменился порядок выдачи наколенников брезентовых для изолировщиков гидроизоляции и термоизоляции: из дежурных средств защиты наколенники превратились в индивидуальные вещи, выдаваемые на срок «до износа».

Между тем для некоторых работников предусмотрено снижение количества выдаваемой на год спецодежды. Например, раньше арматурщикам полагалось 12 пар брезентовых рукавиц на год. Теперь норма их выдачи уменьшилась до 6 пар на год. Асфальтобетонщикам, занятым на развеске и дозировке материалов, раньше полагалось 2 пары кожаных ботинок в год, а теперь - только одна пара на год.

Как и раньше, в Типовых нормах после перечня должностей и профессий и списка специальных средств защиты, которые положено выдавать работникам-строителям, приведены Примечания. Но они претерпели значительные изменения. Так, особые указания начинаются с пункта, который гласит, что вход на строительную площадку без защитной каски воспрещен. Поэтому всем рабочим, руководителям и специалистам, упомянутым в Типовых нормах, нужно дополнительно выдавать каску со сроком носки «до износа» и подшлемник под каску, для которого срок носки составляет один год. Зимой в дополнение к этому должен выдаваться подшлемник утепленный (с однослойным или трехслойным утеплителем) со сроком носки два года.

В п. 5 Примечаний предусмотрено, какими средствами индивидуальной защиты обеспечиваются те, кто работает со строительно-монтажным пистолетом. Таким рабочим дополнительно выдаются рукавицы комбинированные с двумя пальцами, наушники противошумные и щиток защитный. Эти средства должны числиться как дежурные.

В п. 9 Примечаний указано, что срок носки очков защитных, установленный в Типовых нормах «до износа», не должен превышать одного года.

Пункт 12 Примечаний касается защиты кожи работников от воздействия вредных производственных факторов. Если работа строителей связана с угрозой негативных влияний на их кожу, им нужно выдавать защитные кремы гидрофильного и гидрофобного действия, защитные пасты, регенерирующие и восстанавливающие кремы. Перечень этих защитных кремов приведен в Постановлении Минтруда России от 04.07.2003 № 45.

Не забыли разработчики Типовых норм и о тех руководителях и специалистах, чьи должности не упомянуты в перечне. В п. 10 Примечаний сказано следующее. Если такие сотрудники по своим служебным обязанностям выполняют работу непосредственно на стройплощадке, они обеспечиваются специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты согласно тому же перечню спецсредств, который установлен для руководителей и специалистов в п. 92 Типовых норм.

Очень важное указание содержится в п. 11 Примечаний. Работодатель имеет право с учетом мнения профсоюза или иного представительного органа работников устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, которые будут улучшать по сравнению с Типовыми нормами защиту работников от вредных и опасных воздействий во время выполнения строительных работ.

О чем нужно помнить руководителям

Руководителям строительных организаций следует внимательно изучить Типовые нормы и приобрести дополнительно новые виды спецодежды и спецобуви, которые отныне бесплатно выдаются строителям.

При выдаче строителям спецодежды кроме Типовых норм необходимо руководствоваться Правилами. В этом документе предусмотрено, что работодатель за счет собственных средств должен приобретать средства индивидуальной защиты и бесплатно обеспечивать ими работников. Это продиктовано требованиями ст. ст. 212 и 219 Трудового кодекса .

При заключении трудового договора работодатель обязан ознакомить работника с Правилами, а также с нормами выдачи ему средств индивидуальной защиты (п. 7 Правил).

Работников нельзя допускать к работе без средств индивидуальной защиты, предусмотренных в Типовых нормах. Используемые специальные средства защиты должны быть чистыми, исправными, отремонтированными (п. п. 17 и 22 Правил).

В соответствии со ст. 220 Трудового кодекса работодатель, не обеспечивший работника средствами индивидуальной защиты согласно установленным типовым нормам, не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей. В этом случае работодатель обязан оплатить работнику простой. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника (ст. 157 ТК РФ).

Работодатель организует надлежащий уход за средствами индивидуальной защиты, выданными работникам. Он за свой счет осуществляет ремонт, стирку, обезвреживание и другие способы для поддержания специальных средств защиты в надлежащем состоянии (например, устраивает сушилки для одежды и обуви). Это предписано в п. 26 Правил. Здесь же говорится о том, что работодатель может выдать работнику сразу два комплекта средств индивидуальной защиты. Но срок их использования при этом удваивается.

Если спецодежда и спецобувь пришли в негодность до истечения сроков носки, работодатель обязан заменить их или отремонтировать за свой счет. Если эти вещи пропали из установленных мест хранения, то работнику взамен нужно выдать другие средства индивидуальной защиты. Правда, только когда специальная одежда и обувь стали непригодными к использованию или пропали по причинам, не зависящим от работника. Об этом сказано в п. 9 Правил. Соответственно, если работник виновен в том, что спецодежда или спецобувь пришли в негодность или пропали, то работодатель не обязан бесплатно выдавать ему взамен другие вещи. Работник приобретает их за свой счет.

Работники не имеют права уносить с работы выданные им средства индивидуальной защиты. Для хранения спецодежды и спецобуви работодатель должен оборудовать специальные помещения (гардеробные). Такие правила прописаны в п. п. 23 и 24 Правил. Исключение составляют ситуации, когда по условиям работы невозможно соблюсти данный порядок, например на лесозаготовках, геолого-разведочных работах. Тогда в коллективном соглашении или в правилах внутреннего распорядка оговаривается, что средства индивидуальной защиты остаются у работников в нерабочее время.

Если работник увольняется либо переходит на другую работу и возвращает спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты до истечения сроков их носки, работодатель должен проверить, являются ли они годными к дальнейшему использованию. Их можно применять и дальше (выдавать другим работникам) после стирки, дезинфекции, обезвреживания и ремонта (п. 19 Правил).

Отражение в бухучете операций со спецодеждой

В п. 16 Правил говорится, что работодатель обязан организовать надлежащий учет и контроль за выдачей работникам средств индивидуальной защиты в установленные сроки. На каждого работника заводится личная карточка, куда записываются все выданные ему вещи (спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты). Форма личной карточки приведена в Приложении к Правилам. В ней записываются все данные, необходимые для учета движения специальных средств защиты, выдаваемых работникам.

Учет средств индивидуальной защиты работников ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, которые утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические указания). Согласно этому документу спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». При этом к счету 10 открываются отдельные субсчета «Спецодежда на складе» и «Спецодежда в эксплуатации». Внутри субсчетов организуется аналитический учет по видам средств индивидуальной защиты, по материально ответственным лицам, по количеству и местам эксплуатации. Стоимость приобретенной спецодежды учитывается так:

Дебет 10 субсчет «Спецодежда на складе» Кредит 60 - отражена стоимость приобретенной спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС по приобретенной спецодежде.

В момент выдачи спецодежды работникам ее стоимость списывается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы»:

Дебет 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» Кредит 10 «Спецодежда на складе» - отражена стоимость спецодежды, выданной работникам.

В соответствии с п. 26 Методических указаний стоимость спецодежды списывается на счета учета затрат линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в Типовых нормах:

Дебет 20 (25...) Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» - списана ежемесячная часть стоимости спецодежды, находящейся в эксплуатации.

Для облегчения учетной работы разрешается единовременно списывать стоимость спецодежды с небольшими сроками носки (не более 12 месяцев) на счета учета затрат (издержек обращения). Об этом говорится в п. 21 Методических указаний. Бухгалтерские записи в этом случае будут выглядеть так:

Дебет 20 (25, 44...) Кредит 10 субсчет «Спецодежда на складе» - списана стоимость спецодежды, выданной работникам.

Расходы организации на ремонт, стирку, чистку и другие способы поддержания спецодежды в надлежащем состоянии включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 29 Методических указаний). Значит, такие расходы нужно учитывать непосредственно на счетах учета затрат:

Дебет 20 (25,44...) Кредит 60 - отражена сумма расходов на стирку (чистку, ремонт) спецодежды и спецобуви.

Иногда специальные средства индивидуальной защиты выбывают раньше истечения сроков их носки (например, по причине их непригодности, порчи или кражи). Определять непригодность средств индивидуальной защиты и решать вопрос об их списании должен не бухгалтер, а специальная инвентаризационная комиссия. По итогам работы этой комиссии оформляется акт, в котором фиксируются количество и виды средств индивидуальной защиты, подлежащих списанию, а также указываются причины, по которым эти предметы пришли в негодность.

Допустим, выявлена порча или недостача средств индивидуальной защиты. В такой ситуации также создается инвентаризационная комиссия, которая составляет соответствующий акт. Стоимость недостачи списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» (или субсчет «Спецодежда на складе») - отражена стоимость испорченной (украденной) спецодежды (спецобуви).

Если в порче (пропаже) спецодежды виновен работник, с него взыскивается стоимость этих вещей с учетом их нормального износа.

В дальнейшем фактическая или остаточная стоимость спецодежды списывается со счета 94, либо на счета учета затрат на производство (издержки обращения), либо на счета учета прочих расчетов с работниками, либо на счета расчетов по возмещению ущерба - в зависимости от причин, по которым спецодежда пришла в негодность или пропала:

Дебет 20 (44, 73, 76) Кредит 94 - списана стоимость испорченной (пропавшей) спецодежды.

Предположим, в порче (пропаже) спецодежды виновен работник, но руководитель организации решает не взыскивать с него ущерб. Тогда стоимость спецодежды списывается на финансовые результаты:

Дебет 91 Кредит 10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» (или субсчет «Спецодежда на складе») - списана стоимость выбывшей спецодежды.

Примечание. Сроки пользования спецодеждой и средствами защиты

Сроки пользования средствами индивидуальной защиты исчисляются со дня выдачи их работникам (п. 20 Правил). Это означает, что списывать стоимость этих предметов можно только с момента выдачи.

В сроки носки зимней спецодежды и спецобуви входит не только холодное время года, но и время ее хранения в теплые месяцы (п. 20 Правил). Таким образом, бухгалтер обязан списывать стоимость зимней спецодежды и спецобуви не только зимой, но и летом.

Кратко о налогах

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ при исчислении налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты работников, предусмотренных законодательством, относятся к материальным расходам. Их стоимость можно списать единовременно в момент выдачи работникам организации (п. 2 ст. 272 НК РФ). Но это справедливо только для тех средств индивидуальной защиты, которые не относятся к амортизируемому имуществу. Такой вывод однозначно следует из формулировки указанной нормы ст. 254 Кодекса.

Если спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты относятся к амортизируемому имуществу, их стоимость нельзя единовременно списать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. По ним бухгалтеру придется начислять амортизацию в целях налогового учета.

В настоящее время к амортизируемому имуществу в налоговом учете относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. С 2008 г. в целях налогообложения стоимостный лимит для амортизируемого имущества увеличивается до 20 000 руб. Соответственно, спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты, стоимость которых превышает эту сумму, а срок носки - более одного года (согласно Типовым нормам), нужно будет амортизировать в налоговом учете. Однако это касается только предметов, передаваемых в эксплуатацию (выдаваемых работникам) после 1 января 2008 г.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении организацией спецодежды, подлежит вычету в момент принятия ее к учету. Это установлено в п. 1 ст. 172 НК РФ. Для применения налогового вычета у организации должны соблюдаться все обязательные условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ. Налоговый вычет производится при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика и при условии, что спецодежда будет использована для осуществления облагаемых операций. Если работники выполняют работы, реализация которых не облагается НДС, организация не вправе применить налоговые вычеты. В этом случае сумма «входного» НДС включается в стоимость приобретенной спецодежды.

Спецодежда, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты являются собственностью организации. Они выдаются работникам в пользование на время исполнения служебных обязанностей. Соответственно, при выдаче работникам спецодежды и других защитных средств у них не возникает дохода. Поэтому ни НДФЛ, ни ЕСН на стоимость спецодежды, выданной работникам, не начисляется.

Обратите внимание! Спецодежда как основное средство

Спецодежду и другие средства индивидуальной защиты работников можно учитывать не только в составе материально-производственных запасов, но также в качестве основных средств. Об этом говорится в Письме Минфина России от 12.05.2003 № 16-00-14/159. Данный способ бухгалтерского учета допустимо применять только к тем защитным средствам, которые полностью соответствуют признакам основных средств, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. То есть включить в состав основных средств можно только те предметы спецодежды, спецобуви и средства индивидуальной защиты, сроки носки которых превышают 12 месяцев.

Исходя из п. 5 ПБУ 6/01, организация в учетной политике по бухучету может установить, что активы, соответствующие признакам основных средств, стоимость которых составляет не более 20 000 руб., учитываются в составе материально-производственных запасов. В этом случае спецодежду и другие средства индивидуальной защиты, срок носки которых свыше года, а стоимость не больше указанного лимита, не удастся включить в состав основных средств. Бухгалтеру придется учитывать их на счете 10 «Материалы» и списывать их стоимость постепенно в течение установленных сроков носки.

Единовременно списать стоимость средств индивидуальной защиты со сроками носки свыше 12 месяцев нельзя. Это не позволяют сделать нормы Методических указаний.

Эксперт журнала «Российский налоговый курьер»М.С.Полякова

журнал "Ценообразование и сметное нормирование в строительстве" № 2, 2008 г.

Сроки носки спецодежды и условия ее выдачи регламентируются статьей 221 Трудового Кодекса РФ. Положения имеют отличия в зависимости от температурных показателей и условий загрязненности, в которых происходят рабочие процессы. Для различных профессий предусмотрена определенная , предоставляемая работодателем.

Спецодежда для разных профессий

Руководство организации вправе заменять средства индивидуальной защиты, предусмотренные охраной труда, на равноценные. Обязательным является обеспечение аналогичной защиты сотрудников

Сроки использования спецодежды в различных климатических зонах

Сроки использования спецодежды могут варьироваться в зависимости от того, в каком климатическом поясе происходит ее эксплуатация. По регламентированным государством нормам выдачи, для всех отраслей использование СИЗ происходит в разных временных рамках. Это можно увидеть в сводной таблице, приведенной ниже.

Сводная таблица по срокам эксплуатации в годах

Для особого климатического пояса предусмотрена зимняя спецодежда, срок эксплуатации которой также ограничен. К дополнительному комплекту относится:

Полушубок – 4 года.
Шапка-ушанка – 3 года.
Рукавицы на меху – 2 года.

Срок службы спецодежды нормы выдачи регулируют для каждого элемента отдельно. Чтобы не было нарушений, учет всех позиций должен отмечаться в личной карточке средств индивидуальной защиты работника. Обращаясь в вы сможете подобрать оптимальный вариант, учитывая особенности условий труда.

Карточка учета спецодежды работника

Срок службы спецодежды для определенных профессий

Срок службы спецодежды во многом зависит от категорий профессий. Работа может выполняться как на открытых территориях, так и в закрытых помещениях, при этом возможно взаимодействие с опасными или загрязняющими веществами.

Сроки эксплуатации спецодежды для рабочего персонала предусмотрены следующие:

1. Спецодежда арматурщика

Костюм из брезента и кожаные ботинки с жестким носком могут использоваться в течение года. Рукавицы потребуется менять не реже раза в месяц.

Норма выдачи спецодежды для арматурщика в год

2. Спецодежда асфальтировщика

Куртки и комбинезоны из х/б ткани, кожаные ботинки и полусапоги выдаются на год. Обувь на деревянной подошве применяется до полугода. Комбинированные рукавицы используются не более чем три месяца.

Бытовка для хранения спецодежды

Для хранения спецодежды должны быть оборудованы отдельные помещения. Нормы и правила для робы, используемой в различных сферах, прописаны в инструкциях Государственного санитарно-эпидемиологического надзора

3. Спецодежда газосварщика

Срок использования спецодежды, нормы для операторов контактно сварочных установок допустимы такие:

Костюм с огнезащитной пропиткой – 12 мес.
Ботинки – 12 мес.
Перчатки – 1 мес.

Сколько может использоваться для такой специальности, необходимо смотреть по климатическим поясам.

Комплект спецодежды для газосварщика

4. Спецодежда дорожного рабочего

Для выполнения всевозможных задач на дорогах, кроме непромокаемого плаща (36 мес.), требуются следующие элементы защиты с граничным сроком эксплуатации до 12 месяцев:

Хлопчатобумажный костюм.
Ботинки из кожи.
Сигнальный жилет.

Сроки полезного использования спецодежды некоторых типов могут быть ограничены фактическим износом. К таким изделиям относятся брезентовые наколенники. Что касается защитных перчаток или рукавиц, они должны выдаваться достаточно часто, поскольку подвергаются максимальным нагрузкам.

Спецодежда для дорожных рабочих

5. Спецодежда кровельщика

Срок износа спецодежды для работы на крышах также имеет свои ограничения. Независимо от того из какого материала кровля, персонал должен иметь СИЗ, используемые не более 12 месяцев:

Брюки.
Комбинезоны.
Куртки.
Ботинки.

Валяные галоши допускается эксплуатировать не более полугода, тогда как брезентовые рукавицы не дольше двух месяцев. также регламентируют порядок предоставления работникам соответствующей защиты.

Удобная спецодежда для выполнения работ на кровле

6. Спецодежда котельщика

Какой срок спецодежды разрешен для определенных профессий, устанавливают представители отдела охраны труда, исходя их используемых материалов и конструктивных особенностей защитных приспособлений.

Работников котельных необходимо обеспечить полукомбинезоном и обувью, меняемой на новую раз в год. Рукавицы из брезента выдаются раз в два месяца. Наушники и вкладыши, защищающие от шума, используются до их физического износа.