ВВЕДЕНИЕ

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например во Франции,в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью.

В других странах(США,Великобритания) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

олее семи с половиной лет,регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности. С принятием Федерального Закона №119 «Об аудиторской деятельности» в РФ начался новый этап развития аудита. Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263, пункт 2 данного указа было установлено, что Временные

правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальности.

В данной курсовой работе будут рассмотрены положения Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон) и уточнены новые нормы правовых основ регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, введенные данным Законом.

Глава1.Аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация. Права и обязанности аудиторских организаций.

Согласно Ст.1 Закона,«аудиторская деятельность, аудит»-это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Определение не имеет принципиальных отличий от применявшегося во Временных правилах, где было указано, что аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Однако, присутствует существенное различие в определении цели аудита во Временных правилах и в данной статье Закона. Так, во Временных правилах было установлено, что основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Законом же предусмотрено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Такое понятие, сформулированное на основе международного опыта, и,скорее всего, точнее отражает цель аудита.

Положительное значение имеет установленный в первой статье Закона детализированный перечень сопутствующих аудиту услуг, что позволит более конкретно, с законодательным обоснованием оценивать возможность осуществления подобных услуг аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. С учетом того, что оказание сопутствующих аудиту услуг, как правило, занимает лидирующее место в количественном и стоимостном выражении в общем объеме работ и услуг, данная норма (отсутствовавшая ранее в таком виде во Временных правилах) имеет чрезвычайно важное значение. Так, для целей Закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1)постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес - планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

При этом Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, что соответствует норме, действовавшей ранее во Временных правилах.

Закон обозначает правовое пространство аудита: Ст. 2 «Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности» определяет, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Закону.

При этом особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Согласно Ст.3 , «аудитор» - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Это понятие не вводит каких-либо существенных новых норм по сравнению с Временными правилами.

При этом в Ст.4 «Аудиторская организация», существует ряд отличий по сравнению с Временными правилами. Так, данной статьей Закона предусмотрено, что не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. Также данной статьей определено, что в штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Ст.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и Ст.6 «Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг». В этих статьях, применив более чем восьмилетний имеющийся опыт действия Временных правил, более подробно установлены права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

Согласно Ст.5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов», при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

Непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

Выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Согласно Ст.6, при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Глава 2.Обязательный аудит, аудиторская тайна.

Существенное отличие содержания Ст. 7 «Обязательный аудит» от изложения этого вопроса во Временных правилах: во Временных правилах было указано, что обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Кроме того, в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» также указано, что в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должно входить аудиторское заключение, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В то же время, большинство организаций подлежали обязательному аудиту до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» не в соответствии с федеральными законами, а в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации. Теперь в Законе приведен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Нововведением данной статьи является то, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Это позволит повысить качество проведения обязательного аудита, имеющего важное экономическое и социальное значение.

Важное значение, как для аудитора, так и для аудируемого лица имеет вопрос конфиденциальности информации при проведении аудита. Во Временных правилах этому вопросу было уделено недостаточно внимания. Видимо, в том числе, и это обстоятельство способствовало тому, что у аудиторов порой возникали острые ситуации, в том числе во взаимоотношениях с правоохранительными органами. В Законе этому серьезному вопросу посвящена отдельная статья 8 – «Аудиторская тайна». Само понятие «аудиторская тайна» было введено ранее частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. В данной статье детально расписан порядок использования информации, получаемой в ходе проведения аудиторских проверок, а также и при осуществлении контроля качества в отношении индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций. Предусмотрена ответственность за разглашение аудиторской тайны.

Согласно Ст.8, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

Глава 3 . Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В Законе дано определение и принципы действия такого важного инструмента работы аудитора, и контроля за его деятельностью как правила (стандарты) аудиторской деятельности. Этот вопрос абсолютно не был освещен во Временных правилах. При этом, Положением о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, утвержденным распоряжением Президента Российской Федерации от 4 февраля 1994 года № 54-рп было определено, что Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации имеет право разрабатывать стандарты аудиторской деятельности и связанных с ее осуществлением услуг. За период 1996 - 2000 годов было разработано и Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации одобрено 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности и перечень терминов (глоссарий). Но из-за отсутствия законодательного обоснования обязательности применения этих правил (стандартов), а также в связи с невозможностью придания в данном правовом поле правилам (стандартам) аудиторской деятельности соответствующего правового статуса, их применение, а также контроль за их соблюдением были затруднены.

Теперь Ст.9 Закона «Правила (стандарты) аудиторской деятельности» установлено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

Внутренние правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Законом установлено, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Глава 4. Аудиторское заключение. Заведомо ложное аудиторское заключение. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов .

В Ст. 10 «Аудиторское заключение» указано, что аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. По сравнению с Временными правилами в данной статье Закона определено, что форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В Законе представлена такая статья, как Ст. 11 «Заведомо ложное аудиторское заключение». Во Временных правилах отсутствовало освещение этого вопроса. Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою добросовестную работу значение этой статьи чрезвычайно важно. В ней определяется, что заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

В данной статье установлена ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения. Так, такое действие влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Ст. 12 «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно по сравнению с Временными правилами представлен круг лиц (физических и юридических) которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки. При подготовке данной статьи также был использован имеющийся опыт реализации Временных правил.

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторскими организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Совершенно новой нормой в регулировании аудиторской деятельности является требование о страховании аудиторской организацией риска ответственности за нарушение договора при проведении обязательного аудита. Это предусмотрено Ст. 13 «Страхование при проведении обязательного аудита».

Предусматривается обязательное страхование аудиторских рисков при проведении обязательного же аудита. Это довольно либеральная формулировка, поскольку в большинстве стран мира подлежит обязательному страхованию вся аудиторская деятельность. Правда, отсутствие в законе конкретных условий этого обязательного страхования привело к тому, что зачастую обязательное страхование для аудиторов стало фиктивным. Страхуясь на символические суммы, аудиторы фактически покупают бумажку, дающую им право на участие в обязательном аудите.

По замыслам законотворцев, страхование данного вида рисков должно быть встроенным регулятором аудиторского бизнеса. Клиент получает уверенность в возмещении убытков, полученных по вине аудитора, а аудитор - стимул не допустить этих убытков, что достигается постоянным повышением квалификации сотрудников аудиторской компании. Кроме того, страхование аудиторских рисков гарантирует клиента от ошибки, которую может пропустить даже и очень опытный аудитор.

Поскольку российский рынок аудиторских услуг во многом (по некоторым оценкам, на 75%) занят иностранными аудиторами, последние предпочитают страховать свои профессиональные риски, особенно при работе с крупными международными компаниями, у зарубежных страховщиков.

Рынок страхования аудиторских рисков отечественных аудиторов скромен: общее страховое покрытие всех аудиторских компаний, по некоторым оценкам, не превышает 50 млн долл., а все страховые сборы - 1 млн долл. При этом добровольно услугами страховщиков пользуется не более 70% аудиторов. Как правило, все крупные российские аудиторы добровольно страхуют свои риски, и делали они это еще до подписания президентом упомянутого закона. Для таких компаний добровольное страхование - это не только способ управления рисками, показатель благополучия и определенного статуса, но зачастую и обязательное требование к ним при участии в тендерах на аудит. (www. emigration.russie.ru //30/08/2003// «Страхование аудиторских рисков»)

При своих малых размерах рынок страхования аудиторских рисков приносит страховым компаниям сверхприбыли: аудиторы, клиенты которых пострадали из-за их непрофессионализма, как правило, стремятся урегулировать все вопросы до обращения к страховщику. Поэтому случаи выплат по договорам страхования аудиторов единичны.

Абсолютное лидерство на этом узком сегменте страхового рынка занимает "Ингосстрах". В группу лидеров также входят "ВЕСтА", ПСК и "Росгосстрах".

Глава 5 . Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Лицензирование аудиторской деятельности.

В Ст.14 «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» более подробно и детально по сравнению с Временными правилами расписан порядок осуществления контроля качества, определена ответственность аудиторов за уклонение от проведения внешней проверки качества и за систематическое нарушение требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Согласно статье, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.

В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.

В Ст.15 «Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности» принципиальных изменений по сравнению с изложением этого вопроса во Временных правилах нет. К обязательным требованиям к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора отнесены высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

В то же время установлено, что дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

В данной статье определено, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

В Законе имеется Ст.16 - «Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора». Такое подробное изложение этого вопроса отсутствовало во Временных правилах.

Согласно Ст.16, Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;

4) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

5) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

7) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.

В данной статье Закона предусмотрено, что решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

В то же время, лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Также в данной статье Закона определены сроки, ранее которых лицо, лишенное квалификационного аттестата аудитора, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности.

Учитывая, что лицензирование отдельных видов деятельности в Российской Федерации регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» в ст. 17 «Лицензирование аудиторской деятельности» предусмотрено, что лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. В данной статье определена дата получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности - это дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии.

Глава 6. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

В схему регулирования аудиторской деятельности в России статьей 18 Закона вводится уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Таким образом, не предусмотрено функционирование ранее определенной Временными правилами Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (упраздненной Указом Президента Российской Федерации от 25 апреля 2001 года № 463), а также центральных аттестационно-лицензионных аудиторских комиссий Минфина России и Банка России.

Статьей 18 предусмотрено, что функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.

Основными функциями уполномоченного федерального органа определены следующие:

Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

Организация разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

Организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;

Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;

Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

Определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и финансовой отчетности;

Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;

Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Также новым положением , по сравнению с Временными правилами, является создание совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе , предусмотренное статьей 19 Закона. В данной статье указано, что совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Определено, что члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 % общего состава совета, что позволит представителям профессии активно участвовать в подготовке и принятии решений.

В данной статье также определены основные функции совета по аудиторской деятельности. Так, в частности, совет:

Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;

Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;

Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

Осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Глава 7. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

Решением, отвечающим современным требованиям развития профессии, является введение Законом института аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, которые будут играть значительную роль в повышении участия профессиональных объединений аудиторов в процессе регулирования аудиторской деятельности и более эффективного проведения контроля за качеством аудиторских услуг. Этому вопросу посвящена ст. 20 «Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения».

В этой статье определено, что аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

В соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

Самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

Ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

Обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

Представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;

Осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

Заинтересованность объединений в получении этого статуса очевидна - государством подтверждается уровень подготовки профобъединения, уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности передает ему определенные полномочия, возрастает его авторитет и известность в аудиторском и бухгалтерском сообществе, как в России, так и за рубежом.

Очевидна польза и для остальных участников рынка аудиторских услуг: практикующим аудиторам и аудиторским организациям это позволит найти себе такое профобъединение, которое не на словах, а на деле будет заботиться об отстаивании интересов своих участников, внедрении в практику современных методов работы и эффективном регулировании отношений внутри профессии, а клиентам аудиторов и аудиторских организаций рекомендация авторитетного профобъединения определенной аудиторской организации для проведения аудита позволит им быть уверенным, что аудит будет проведен на высоком профессиональном уровне квалифицированными специалистами с должным уровнем понимания этики аудитора. При таком подходе последующая работа аккредитованного профессионального объединения ясно продемонстрирует его потенциал и реальные возможности, и в последующем позволит делать дифференцированный подход как к передаче дополнительных полномочий, так и к целесообразности использования конкретным аккредитованным профобъединением уже имеющихся. Их введение и главное эффективная работа будут служить отправной точкой дальнейшего процесса передачи регулирующих функций профессиональным аудиторским объединениям.Законом определено, что порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

В данной статье также предусмотрено, что при аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений членами которых они состоят, без права повторного вступления, как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

Глава 8. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

В Законе имеется отдельная статья, посвященная ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите – Ст. 21. В принципе, нормы этой статьи основаны на действовавших ранее нормах во Временных правилах. Так, Законом предусмотрено, что осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

Этой же статьей предусмотрено, что уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Закон вступит в силу (за исключением ряда отдельных положений) по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Также в этой статье указан порядок действия квалификационных аттестатов аудитора и лицензий на осуществление аудиторской деятельности, выданных в установленном порядке до вступления в силу настоящего Федерального закона. Особое внимание следует обратить на то, что согласно п. 4 ст. 22 в течение трех месяцев со дня вступления в силу Федерального закона, то есть до 9 декабря 2001 года, аудиторские организации должны привести свои учредительные документы и кадровый состав в соответствие с требованиями, установленными статьей «Аудиторская организация» настоящего Федерального закона.

Рассмотрев Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация этого Закона должна на данном этапе способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе. Все теперь будет зависеть от совместной конструктивной работы аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и заинтересованных государственных органов, направленной на развитие аудита в России.

ЛИТЕРАТУРА

2. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2000.

3. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности/ Под ред.Г. Чаадаева. – М.: Юристъ,2001г.

4. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Приложение к Указу Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 // Российская газета.

МИНИСТЕСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Московский Государственный Университет Прикладной Биотехнологии

Кафедра: « Бухгалтерский учет,

Анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Правовое регулирование аудиторской

деятельности в РФ»

Выполнил:

Ст. ИЭФ,V к.,V гр.

Фомина Ю.А.

Проверил:

Пеньков В.А.

МОСКВА 2003 г.

Введение.

1.Аудиторская деятельность, аудит, аудитор, аудиторская организация. Права и обязанности аудиторских организаций.

2. Обязательный аудит, аудиторская тайна.

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение. Заведомо ложное аудиторское заключение. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

5 . Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора. Лицензирование аудиторской деятельности.

6 . Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

7 . Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

8 . Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите.

Заключение.

Список литературы

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

К. А. КОНЕВ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного экономического университета

По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации происходит совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей этот вид деятельности, в связи с чем возникла насущная потребность в уточнении применяемой нормативно-правовой базы и уяснении взаимосвязи, взаимозависимости и иерархии нормативно-правовых актов, регулирующих данный вид деятельности.

Целью работы является уточнение нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности на основе существующей нормативно-правовой базы. Обусловленная цель определила следующие задачи: с учетом норм Конституции Российской Федерации сформировать систему нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ; уточнить и обобщить рекомендации по применению норм действующих нормативно-правовых актов.

В настоящей работе с помощью обобщения, группировки и системного подхода определена система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности на основе норм права.

Обосновано, что нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности относится к ведению Российской Федерации. Дано обоснование, что рассматриваемая система состоит из девяти иерархических уровней: норм Конституции Российской Федерации, международных договоров, ратифицированных Российской Федерацией, федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений Минфина России, нормативно-правовых актов саморегулируемых организаций аудиторов, нормативно-правовых актов аудиторских организа-

ций и индивидуальных аудиторов. На каждом уровне представлены наиболее значимые нормативно-правовые акты, приведены конкретные нормы этих актов. Нормативно-правовые акты разбиты на три группы: законы, подзаконные нормативно-правовые акты, международные договоры. В статье показаны взаимосвязь, взаимозависимость и иерархия нормативно-правовых актов в системе нормативно-правового регулирования, предложенной автором. Обобщены рекомендации по определению, какую из взаимоисключающих норм использовать в случае наличия правовых коллизий между нормами актов.

Изложенная система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и рассмотренная взаимосвязь и соподчиненность нормативно-правовых актов способствуют совершенствованию правоприменительной практики у экономических субъектов и снижению рисков возникновения хозяйственных споров между субъектами экономической деятельности и с контролирующими органами.

Ключевые слова: нормативно-правовое регулирование, система нормативного правового регулирования, аудиторская деятельность, аудит, нормативный правовой акт

По мере развития аудиторской деятельности в Российской Федерации происходит и совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей этот вид деятельности, меняются также формулировки аудита и аудиторской деятельности, меняется и подход к пониманию законодательства,

регулирующего данную сферу. Так, во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 «Об аудиторской деятельности»1 (далее - Временные правила № 2263), и в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»2 (далее - Федеральный закон № 119-ФЗ), аудиторская деятельность отождествлялась с аудитом. В ныне действующем Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (далее - Федеральный закон № 307-ФЗ) «аудиторская деятельность» и «аудит» являются различными понятиями. Здесь аудит является частью аудиторской деятельности. Согласно нормам указанного закона аудиторская деятельность (аудиторскиеуслуги) - это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами (ч. 2). Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Федерального закона № 119-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами (ч. 3)».

Как уже было отмечено автором, за прошедший период претерпело изменение понимания термина «законодательство», регулирующего аудиторскую деятельность. Во Временных правилах № 2263 отсутствовал состав законодательства, регулирующего этот вид деятельности. Согласно Федеральному закону № 119-ФЗ (ст. 2) аудиторскую деятельность регулировали: Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятые в соответствии с ним иные федеральные законы, регулирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Согласно

1 Утратил силу 13.12.2001.

2 Окончательно утратил силу с 01.01.2011.

3 В настоящее время действует Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ст. 2 Федерального закона № 307-ФЗ аудиторскую деятельность в настоящее время регулируют: законодательство Российской Федерации (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другие федеральные законы, а также принимаемые в соответствии с ними иные нормативные правовые акты.

Правовые нормы, регламентирующие аудиторскую деятельность, содержатся в различных нормативно-правовых актах, имеющих как прямое отношение к аудиторской деятельности, так и часто являющиеся комплексными, и содержат в своем составе нормы, касающиеся различных сфер деятельности экономического субъекта, в том числе и аудиторской.

Научное рассмотрение вопроса нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности следует применять с использованием системного подхода, т. е. рассмотрение объекта как системы - совокупности элементов, находящихся в отношениях и связях между собой и образующих определенную целостность, единство.

Прежде чем перейти к последующему рассмотрению обозначенного вопроса, дадим толкования основных используемых понятий.

Законодательство - это структурно упорядоченная совокупность нормативных правовых актов, находящихся между собой в определенном устойчивом соотношении, форма выражения объективного права . Понятие законодательства включает в себя совокупность конкретных нормативно-правовых актов, регулирующих тот или иной вопрос. Автором выделены три варианта толкования, какие акты включаются в законодательство.

Первый вариант толкования приводится в работах . Здесь понимание в собственном значении дефиниции «законодательство», т. е., это только нормативные правовые акты, принятые законодательными представительными органами государственной власти (собственно законы).

При втором варианте толкования в состав законодательства включаются законодательные акты (законы), нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ. Так интерпретирует содержание законодательства Федеральный закон от 14.06.1994 № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Феде-

рального Собрания». Этим же законом утвержден и источник официального опубликования перечисленных выше актов - Собрание законодательства РФ.

Третий вариант толкования приведен в следующих источниках . Под законодательством здесь понимается совокупность действующих в данной стране нормативных правовых актов.

Как видно, первому варианту толкования законодательства соответствуют нормы ст. 2 Федерального закона № 307-Ф3, т. е. под законодательством понимаются собственно законы. Второму варианту соответствовали нормы ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ. Третьему варианту дефиниции «законодательство» соответствуют нормы Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», также относящегося к аудиторской деятельности (ч. 3 ст. 1).

В литературе приводятся различные определения нормативно-правового акта. В приказе Минюста России от 04.05.2007 № 88 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» приведено и рекомендовано к использованию следующее определение: «Нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый (изданный) в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. Под правовой нормой принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение». По мнению автора, именно это определение следует использовать в научном и деловом обороте, так как оно сформулировано в официальных документах.

Нормативно-правовые акты, регулирующие тот или иной вопрос, находятся во взаимной связи, взаимозависимости и иерархии. Иерархия нормативно-правовых актов обусловливает соподчинен-ность, при которой одни акты выполняют роль актов более высокой юридической силы по отношению к другим. Место конкретного нормативно-правового акта в иерархии определяет его юридическая сила, которая установлена Конституцией Российской Федерации. Ранжированные по юридической силе нормативные правовые акты образуют структурные ряды (уровни) в иерархии, где каждый нормативно-правовой акт занимает строго определенное место.

Взаимосвязь между нормативно-правовыми актами различных уровней в Российской Федерации зависит от того, в чьей компетенции находится регулирование того или иного вопроса. Конституция Российской Федерации устанавливает предметы ведения Российской Федерации, совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов, предметы ведения субъектов Российской Федерации. Единство правовой основы структурных рядов позволяет рассматривать их как единое целое, как систему нормативно-правовых актов Российской Федерации. Система нормативно-правовых актов в РФ представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией Российской Федерации, конституциями республик и уставами субъектов Российской Федерации .

Взаимная согласованность нормативно-правовых актов осуществляется двумя способами :

1) установлением каждому государственному органу четких пределов его правотворческой деятельности. Конституция Российской Федерации, федеральные законы и иные нормативно-правовые акты определяют, какие акты может принимать тот или иной орган государства, по какому кругу вопросов и в какой форме;

2) последовательным проведением иерархической связи между нормативно-правовыми актами. Эта связь выражается в том, что каждый нормативно-правовой акт не может противоречить нормативно-правовым актам вышестоящего правотворческого органа.

Действующая в настоящее время система нормативно-правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность, имеет многоуровневый характер. В литературе по аудиту нормативные правовые акты делятся на несколько уровней регулирования. Так, В. И. Подольский, А. А. Савин выделяют следующие четыре уровня регулирования:

Первый уровень включает Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Второй уровень составляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, законодательные и подзаконные нормативные акты;

На третьем уровне находятся внутренние правила (стандарты) саморегулируемых аудиторс-

ких организаций, нормативные документы министерств и федеральных служб;

К четвертому уровню относятся внутренние регламенты (аудиторские стандарты).

Е. С. Соколова, З. П. Архарова выделяют пять уровней, М. А. Городилов также выделяет пять уровней, но они по структуре и перечню нормативно-правовых актов значительно отличаются от пяти уровней, рассмотренных предыдущими авторами. И. С. Зиновьева, К. Н. Целых выделяют шесть уровней. Имеются и другие точки зрения. Однако авторы не уточняют, что подразумевается под уровнем регулирования.

В связи с изложенным возникла насущная потребность в уточнении системы нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и структурировании нормативных правовых актов по их юридической силе.

К настоящему времени отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности», практически отсутствует трактовка данного понятия в научной и учебной литературе. Так, М. А. Городилов , отмечая отсутствие толкования, предлагает следующую дефиницию: «под системой нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации следует понимать комплекс функций, осуществляемых государственными органами власти, а также негосударственными профессиональными и общественными объединениями, по принятию в пределах своей компетенции нормативных правовых и иных актов по вопросам, связанным с взаимоотношениями субъектов по поводу оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг». В приведенном определении отсутствует правовая составляющая, что, по мнению авторв, не позволяет понять взаимозависимости, взаимосвязи и сопод-чиненности между нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность, что является важнейшим вопросом в правоприменительной практике.

Учитывая сложившуюся формулировку системы нормативно-правовых актов, приведенную ранее, и нормы Федерального закона № 307-ФЗ, автор предлагает следующую сформулированную им дефиницию: «система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими

органами на основе и в соответствии с Конституцией Российской Федерации и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к аудиторской деятельности». Равнозначной по существу приведенной выше дефиниции является следующее определение, также сформулированное автором: «система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией Российской Федерации и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к деятельности по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемой аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами». На взгляд автора, данные определения являются корректными и обоснованными, так как в них учтены широко применяемая в праве дефиниция системы нормативно-правовых актов, а также нормы Федерального закона № 307-ФЗ.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности является составной частью системы нормативного правового регулирования в Российской Федерации, в связи с этим рассмотрим сначала систему нормативно-правового регулирования в Российской Федерации.

В Конституции Российской Федерации отсутствует прямое указание, в чьем ведении находится регулирование аудиторской деятельности. Согласно п. «ж» ст. 71 Конституции Российской Федерации финансовое регулирование относится к вопросам ведения Российской Федерации, что, по мнению автора, означает государственное регулирование в сфере финансов, в том числе и установление независимого финансового контроля за достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности у экономических субъектов. Следовательно, по мнению автора, регулирование аудиторской деятельности относится к ведению Российской Федерации. Принятие Федерального закона № 307-ФЗ и порядок внесения в него изменений дополнительно подтверждают, что аудиторская деятельность относится к ведению Российской Федерации, так как принятие и изменение федеральных законов согласно п. «а» ст. 71 Конституции Российской Федерации находится в ведении Российской Федерации.

В связи с изложенным иерархическую структуру нормативно-правовых актов автор рассматри-

вает только для предметов, относящихся к ведению Российской Федерации4. Для наглядности представим ее в виде схемы с учетом включения международных договоров (см. рисунок).

На первом уровне находится Конституция Российской Федерации. Нормы Конституции Российской Федерации обладают высшей юридической силой. Это означает, что никакой другой законодательный акт не может противоречить положениям Конституции Российской Федерации, а в случае коллизий действуют нормы конституционные . Законы и иные правовые акты, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции Российской Федерации (ч. 1 ст. 15 Конституции Российской Федерации). Согласно ч. 1 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории Российской Федерации.

Второй уровень. Конституция Российской Федерации (ч. 4 ст. 15) устанавливает, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Более того, по аналогии с рядом зарубежных конституций (Франции и др.) Конституция Российской Федерации устанавливает примат международного права по отношению к внутреннему, указывая, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Из данной нормы можно сделать вывод, что в иерархии нормативно-правовых актов ратифицированный международный договор стоит выше, чем закон, поскольку нормы последнего не могут отменять норм или противоречить нормам международного договора .

Следовательно, ко второму уровню относятся ратифицированные Российской Федерацией международные договоры.

Иерархия нормативно-правовых актов по предметам ведения Российской Федерации

На третьем уровне располагаются федеральные конституционные законы.

Закон - это принятый Федеральным Собранием (парламентом) РФ правовой акт5 в особом процессуальном порядке, по наиболее важным вопросам общественной жизни, обязательный для всех участников общественных отношений, имеющий верховенство и прямое действие на всей территории России. В принятии закона участвует также Президент РФ, который подписывает и обнародует законы . Аналогичное по существу определение «закона» приводится в литературе по теории государства и права

Конституция Российской Федерации предусматривает наличие в правовой системе России двух типов законов - федеральных конституционных законов и федеральных законов. Они различаются по предметам правового регулирования, по юридической силе, регулируемым общественным отношениям, порядку принятия и изменению, особенностям применения в отношении к ним относительно вето Президента РФ . В теории государства и права они называются, соответственно, конституционными и обыкновенными законами. Федеральные конституционные законы

4 По вопросам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, по предметам ведения субъектов Российской Федерации структура иная.

5 Термины «правовой акт» и «нормативно-правовой акт» в

данном случае являются синонимами.

принимаются по вопросам, предусмотренным Конституцией Российской Федерации (ст. 108), и обладают повышенной юридической силой по сравнению с федеральными законами.

Четвертый уровень представлен федеральными законами (в теории государства и права называются обыкновенными), которые в свою очередь подразделяются на кодексы и собственно федеральные законы (в литературе по теории государства и права называются, соответственно, кодификационными законами и текущими законами). Кодексы и собственно федеральные законы являются равными по юридической силе6. Федеральные законы не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным конституционным законам.

На основе законов и во исполнение их издаются нормативные правовые акты, которые называются подзаконными, являющиеся общеобязательными предписаниями нормативного характера. Они принимаются органами или должностными лицами исполнительной власти (органами государственного управления), регулируют общественные отношения, нуждающиеся в правовом опосредовании (за исключением наиболее значимых отношений, которые регулируются законами), а также развивают, конкретизируют, детализируют законы. Следовательно, следующие уровни, начиная с пятого, составляют подзаконные нормативно-правовые акты.

Пятый уровень составляют указы и распоряжения Президента РФ, что вытекает из его конституционного статуса как главы государства. Указы и распоряжения Президента РФ являются обязательными для исполнения на всей территории Российской Федерации и не должны противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам и федеральным законам (ч. 2, 3 ст. 90 Конституции Российской Федерации).

На шестом уровне находятся постановления и распоряжения Правительства РФ, которые обязательны для исполнения и не могут противоречить Конституции Российской Федерации, федеральным конституционным законам, федеральным законам и указам Президента РФ, а в случае их противоречия они могут быть отменены Президентом Российской Федерации (ст. 115 Конституции Российской Федерации).

6 В некоторых литературных источниках по учету и аудиту кодексы в иерархии считаются более высокими по юридической силе, чем федеральные законы, что является, по мнению автора, ошибочной точкой зрения.

Седьмой уровень. Акты этого уровня в юридической литературе делятся на два вида: ведомственные нормативные правовые акты и нормативные документы (13, с. 114, 550). Действующей Конституцией Российской Федерации не регламентируется нормативно-правовая деятельность федеральных органов исполнительной власти. Согласно постановлению Правительства РФ от 13.08.1997 № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» (далее ст. Правила № 1009) нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти издаются на основе и во исполнение федеральных конституционных законов, федеральных законов, указов и распоряжений Президента Российской Федерации, постановлений и распоряжений Правительства Российской Федерации, а также по инициативе федеральных органов исполнительной власти в пределах их компетенции в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений; издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. 1, 2 Правил № 1009). Следовательно, письма и телеграммы не являются нормативно-правовыми актами и носят информационный характер, в которых выражается мнение федерального органа исполнительной власти по рассматриваемому вопросу. Нормативный правовой акт может быть издан совместно несколькими федеральными органами исполнительной власти или одним из них по согласованию с другими (п. 3 Правил № 1009). Нормативный правовой акт считается изданным совместно, если он подписан (утвержден) руководителями (лицами, исполняющими обязанности руководителей) нескольких федеральных органов исполнительной власти и иных органов (организаций) (ч. 2 п. 4 Разъяснений о применении правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации) 7. Чтобы исключить практику принятия и введения в действие общеобязательных нормативно-правовых актов, нарушающих права и свободы граждан и иных лиц, все они должны пройти регистрацию в Минюсте России. К общеобязательным относятся акты, которые носят межведомственный характер и распространяют свое действие на граждан и

7 Утверждены приказом Минюста России от 04.05.2007 № 88 «Об утверждении Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации».

организации. Правом такого издания обладают министерства финансов, юстиции, образования, внутренних дел, федеральной налоговой службы, другие ведомства, в компетенцию которых входит осуществление функций межотраслевого управления. Нормативно-правовые акты федеральных органов исполнительной власти могут быть отменены Правительством РФ.

Нормативным документом называется совокупность инструктивных материалов, устанавливающих какие-либо правила, нормы, нормативы. Как правило, нормативные документы вводятся в действие нормативными правовыми актами об их утверждении .

К восьмому уровню относятся нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ.

Девятый уровень составляют нормативные правовые акты органов местного самоуправления.

На десятом уровне располагаются нормативно-правовые акты (локальные акты), принимаемые в пределах полномочий конкретных организаций.

Исходя из описанной ранее иерархической структуры нормативных правовых актов, рассмотрим наличие тех или иных нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и расположим их по структурным рядам в зависимости от их юридической силы8. При этом не будем указывать, какое отношение (прямое или косвенное) имеет тот или иной нормативно-правовой акт к аудиторской деятельности, так как деление зависит от точки зрения автора, в связи с чем является субъективным.

Первым уровнем является Конституция Российской Федерации. Сюда же автор относит п. «ж» ст. 71 Конституции Российской Федерации, согласно которому финансовое регулирование относится к вопросам ведения Российской Федерации9.

1) ст. 7, согласно которой «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека.

8 В работе автор не рассматривает вопросов, относящихся к оказанию прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг (ч. 7 ст. 1), так как система нормативно-правового регулирования по многим услугам иная и требуются дополнительные исследования, что не входит в задачи данной работы.

9 Обоснование было приведено ранее.

В Российской Федерации охраняются труд и здоровье людей, устанавливается гарантированный минимальный размер оплаты труда, обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства, инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты» (ч. 1, 2);

2) ст. 37, в которой определено, что «Труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от безработицы. Признается право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральным законом способов их разрешения, включая право на забастовку. Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск» (ч. 1, 2, 3, 4, 5);

3) ст. 39, согласно которой «Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность» (ч. 1, 2, 3).

Нормы перечисленных ранее статей (ст. 7, 37, 39) определяют трудовые отношения между работодателем и работниками аудиторских организаций, оплату труда работников, регламентируют вопросы социального страхования и обеспечения; реализованы в Трудовом кодексе Российской Федерации и некоторых других законах. Это в полной мере относится и к индивидуальным аудиторам;

4) ст. 34, в которой установлено, что «Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию» (ч. 1, 2).

Норма нашла реализацию в Гражданском кодексе Российской Федерации. С учетом норм этой статьи, например, организуется предпринимательская деятельность в РФ. Регистрация, осуществление коммерческой деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, их реорганизация и ликвидация регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Это в полной мере относится и к саморегулируемым организациям аудиторов;

5) ст. 57, где закреплено, что: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Согласно нормам данной статьи, например, организовано налогообложение доходов физических лиц (по Налоговому кодексу Российской Федерации) и установление других налогов;

6) ст. 75, согласно которой «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом» (ч. 3).

Нормы ст. 57, ч. 3 ст. 75 реализованы в Налоговом кодексе Российской Федерации, который имеет непосредственную связь с аудиторской деятельностью.

1) Конвенцию Организации Объединенных Наций против коррупции (принята в г. Нью-Йорке 31.10.2003 Резолюцией 58/4 на 51-м пленарном заседании 58-й сессии Генеральной Ассамблеи ООН) (далее - Конвенция ООН от 31.10.2003).

Согласно нормам Конвенция ООН от 31.10.2003 в целях предупреждения коррупции каждое государство-участник принимает в соответствии с основополагающими принципами своей правовой системы надлежащие меры по обеспечению прозрачности отчетности, усилению стандартов аудита, применению ответственности за нарушения в сфере аудита (п. «с» ч. 2 ст. 9; ч. 1, 3 ст. 12);

2) Конвенцию о транснациональных корпорациях (заключена в Москве 06.03.1998).

Согласно ее нормам уполномоченный государственный орган государства - места регистрации транснациональной корпорации вправе назначать аудиторские проверки деятельности корпорации в соответствии с законодательством этого государства (ч. 3 ст. 10).

К нормативно-правовым актам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность, по

мнению автора, следует отнести следующие федеральные конституционные законы: от 17.12.1997 № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» (нормы ст. 14 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере экономики» и ст. 15 «Полномочия Правительства Российской Федерации в сфере бюджетной, финансовой, кредитной и денежной политики»; от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об Арбитражных судах Российской Федерации», закрепляющий за арбитражными судами осуществление правосудия путем разрешения экономических споров (ст. 4)10; от 05.02.2014 № 3-ФКЗ «О Верховном Суде Российской Федерации», к полномочиям которого относятся дела по разрешению экономических споров (ч. 1, 2 ст. 2). Вступает в силу 06.08.2014 (за исключением отдельных положений).

Четвертый уровень представлен значительным количеством федеральных законов. Приведем некоторые, наиболее значимые по мнению автора:

Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данные законы перечислены в Федеральном законе № 307-ФЗ;

Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая), Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)11; Уголовный кодекс Российской Федерации12, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, Трудовой кодекс Российской Федерации.

В Гражданском кодексе Российской Федерации к аудиторской деятельности, по мнению автора, относятся нормы гл. 4 «Юридические лица», гл. 9 «Сделки», гл. 21-29 разд. III «Общая часть обязательного права», гл. 39 «Возмездное оказание услуг», другие нормы.

В Налоговом кодексе Российской Федерации к аудиторской деятельности, по мнению автора, относятся практически все нормы, отдельно следует выделить нормы ответственности за несоблюдение аудиторской тайны (ч. 4 ст. 82, п. 2 ч. 2 ст. 90).

10 Действует до вступления в силу Федерального конституционного закона от 05.02.2014 № 3-ФКЗ «О Верховном Суде Российской Федерации».

11 Эти законы включают в систему нормативно-правового регулирования многие авторы .

12 Включается в систему нормативно-правового регулирования также другими авторами .

Нормы Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривают уголовную ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства (ст. 202), а также за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну (ст. 183).

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13.14).

По мнению автора, большая часть норм Трудового кодекса Российской Федерации имеет отношение к аудиторской деятельности, так как нормы Трудового кодекса Российской Федерации регулируют трудовые отношения между работниками аудиторских организаций и работодателем, здесь следует отдельно выделить норму, предусматривающую ответственность аудиторов в сфере своей профессиональной деятельности, согласно которой работодатель может расторгнуть трудовой договор с работником за однократное разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в том числе разглашения персональных данных другого работник (п. «в» ч. 6 ст. 81);

Федеральные законы: от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», от 07.05.1998 № 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах», от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной бухгалтерской отчетности», от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности», Закон Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и другими, нормами которых предусмотрено проведение обязательного аудита;

Федеральные законы: от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне», от 27.07.2006

№ 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», Закон Российской Федерации от 21.07.1993 № 5485-1 «О государственной тайне», нормы которых регулируют отношения, связанные с аудиторской тайной.

Пятый уровень состоит из указов и распоряжений Президента РФ.

Сюда, по мнению автора, следует включить Указ Президента РФ от 30.11.1995 № 1203 «Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне», нормы которого регулируют вопросы аудиторской тайны; Указ Президента РФ от 11.04.2014 № 226 «О Национальном плане противодействия коррупции на 2014-2015 годы», в котором предусмотрено рассмотрение вопроса о внесении изменений в Федеральный закон от 30.08.2008 № 307-ФЗ в части, касающейся наделения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов обязанностью информировать правоохранительные и иные государственные органы о ставших им известными случаях коррупционных правонарушений, в том числе о случаях подкупа иностранных должностных лиц или о признаках таких случаев, либо о риске возникновения таких случаев; Указ Президента РФ от 22.06.2006 № 637 «О мерах по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом» (вместе с «Государственной программой по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом»), где предусмотрено проведение независимых аудиторских проверок за целевым расходованием средств федерального бюджета на реализацию этой программы; Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 «О классификаторе правовых актов», в котором актам по аудиторской деятельности присвоен свой классификационный шифр, другие указы.

Шестойуровень составляют постановления и распоряжения Правительства РФ.

К этому уровню, по мнению автора, относятся следующие постановления Правительства РФ: от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации», согласно которому Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (ч. 1 Положения о Минис-

терстве финансов); от 07.04.2004 № 185 «Вопросы Министерства финансов Российской Федерации», нормами которого установлено, что Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации в области аудиторской деятельности (ч. 1); от 19.11.2007 № 785 «О Российской академии наук» и некоторые другие, нормами которых предусмотрено проведение обязательного аудита; от 04.02.2014 № 77 «О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора» (вместе с «Положением о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора»), где предусмотрено осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций; постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну», нормы которого регулируют отношения, связанные с аудиторской тайной, и др.

В настоящее время сохраняют действие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (29 стандартов), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. В последующем они постепенно будут заменяться на федеральные стандарты аудиторской деятельности, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ, которые уполномочен утверждать Минфин России.

Седьмой уровень представлен нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган, которым является Минфин России13.

Таким образом, седьмой уровень - это приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России. Письма и телеграммы Минфина России не являются нормативно-правовыми актами, в них выражается точка зрения Минфина России по тому или иному вопросу.

В Федеральном законе № 307-ФЗ особое значение придано федеральным стандартам аудиторской деятельности, которые определяют требования к по-

13 Согласно постановлению Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 «О Министерстве финансов Российской Федерации».

рядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ, разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников. К седьмому уровню относятся:

Группа приказов Минфина России об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), в настоящее время утверждено 9 ФСАД;

Приказы Минфина России: от 11.01.2013 № 3н «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; от 27.05.2010 № 51н «Об утверждении Порядка создания единой аттестационной комиссии»; от 06.12.2010 № 161н «Об утверждении Порядка выдачи квалификационного аттестата аудитора и формы квалификационного аттестата аудитора»; от 10.11.2010 № 147н «Об утверждении порядка, сроков и форм сообщений в Министерство финансов Российской Федерации о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов»;

Приказ Минфина России от 29.12.2009 № 146н «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа» (вместе с Положением о совете по аудиторской деятельности, Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности). Совет по аудиторской деятельности создан при Минфине России в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности. Здесь следует отметить, что совет по аудиторской деятельности не наделен правом принятия нормативно-правовых актов, такое право предоставлено Минфину России;

Другие приказы Минфина России, имеющие в своем составе нормы, относящиеся к сфере аудиторской деятельности. С учетом классификации актов федеральных органов исполнительной власти (деление на нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти и нормативные документы), рассмотренной авторами ранее, например федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», является нормативным документом, введен в действие нормативно-правовым актом - приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46н. Нормативными документами являются и другие федеральные стандарты аудиторской деятельности.

Федеральным законом № 307-ФЗ органам исполнительной власти субъектов РФ и органам местного самоуправления не предоставлено права регулирования аудиторской деятельности, и нормативно-правовые акты этих органов власти в данной сфере отсутствуют.

На следующих уровнях находятся локальные акты, принимаемые в пределах полномочий организаций. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов, в связи с чем автор выделяет отдельно локальные акты саморегулируемых организаций аудиторов и локальные акты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Таким образом, на восьмом уровне располагаются нормативно-правовые акты саморегулируемых организаций аудиторов. Конституцией Российской Федерации не установлено, в какой форме принимаются нормативно-правовые акты этих организаций. Как правило, они принимаются в виде приказов и распоряжений, дополнительно отметим, что Федеральными законами № 307-ФЗ и № 315-ФЗ в саморегулируемых организациях предусмотрено принятие нормативно-правовых актов в виде решений.

Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, которые определяют требования к аудиторским процедурам,

дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг; не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности; не должны создавать препятствий осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов (ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 307-ФЗ). Правила (стандарты) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999 (протокол № 5), 20.10.1999 (протокол № 6), по мнению автора, должны вводиться в действие нормативно-правовыми актами саморегулируемых организаций аудиторов, так как указанная Комиссия не наделена правом принятия нормативно-правовых актов.

Отдельно остановимся на Кодексе профессиональной этики аудиторов14 и правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций. Согласно Федеральному закону № 307-ФЗ каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, в которые она вправе включить дополнительные требования (ч. 4 ст. 7, ч. 2.1 ст. 8). Для того, чтобы эти документы имели юридическую силу, они должны приниматься нормативно-правовыми актами саморегулируемой организации. Саморегулируемая организация аудиторов должна принимать также правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов (ст. 10).

На девятом уровне находятся нормативно-правовые акты (локальные акты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. К ним в первую очередь относятся внутренние стандарты (регламенты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также другие локальные акты

14 В некоторых источниках этот кодекс располагается на том же уровне, что Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие, что является, по мнению автора, ошибочной точкой зрения.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности

Уровень иерархии Нормативный правовой акт Статус нормативно-правовых актов

Первый уровень. Основной закон Конституция РФ, п. «ж» ст. 71, ст. 7, 34, 37, 39, 57, 75 -

Второй уровень. Международные договоры Конвенция Организации Объединенных Наций против коррупции; Конвенция о транснациональных корпорациях Не являются внутренним законом РФ, однако применяются на ее территории, пользуясь приоритетом над внутренним законодательством

Третий уровень. Федеральные конституционные законы «О Правительстве Российской Федерации»; «Об Арбитражных судах Российской Федерации»; «О Верховном Суде Российской Федерации» Законы

Четвертый уровень. Федеральные законы Федеральный закон № 307-ФЗ, ГК РФ (части первая и вторая), НК РФ (части первая и вторая), ТК РФ, КоАП, УК РФ и др.

Пятый уровень. Указы и распоряжения Президента РФ «Об утверждении перечня сведений, отнесенных к государственной тайне» и др. Подзаконные нормативно-правовые акты

Шестой уровень. Постановления и распоряжения Правительства РФ «О Министерстве финансов Российской Федерации», «О федеральной службе финансово-бюджетного надзора» и др.

Седьмой уровень. Приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России Нормативно-правовые акты Минфина России; Нормативные документы, устанавливающие правила, нормы, нормативы, вводятся в действие нормативно-правовыми актами Минфина России

Восьмой уровень. Нормативно-правовые акты саморегулируемых организаций аудиторов Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов и др.

Девятый уровень. Нормативно-правовые акты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Внутренние стандарты (регламенты) и др.

организации. Нормативно-правовые акты этого уровня не могут противоречить всем вышерасположенным в иерархии нормативно-правовым актам.

Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности для наглядности представлена в таблице.

Изложенная автором система нормативного правового регулирования соответствует Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Нормативно-правовые акты, входящие в эту систему, состоят из трех групп: законы, подзаконные нормативно-правовые акты, международные правовые акты (международные договоры).

Следует отметить, что, сколь совершенной ни была бы система права, в какой бы мере ни обеспечивалось единство и взаимодействие ее элементов, она не может предотвратить противоречий между нормами, которые называются коллизиями в праве.

В литературе по праву предложены следующие принципы определения, какую из взаимоисключающих норм использовать в случае наличия противоречий между ними. Часть принципов закреплена в

законодательстве, часть представляет собой обычай юридической практики:

1) если противоречия содержатся в актах разной юридической силы, то применяют норму, введенную актом большей юридической силы ;

2) если противоречия встречаются в актах равной юридической силы, то используют норму, введенную более поздним нормативным актом ;

3) если противоречия встречаются в актах одной юридической силы, то акты разделяют на «общие», т. е. содержащие «общие» нормы права (уточнено авт.), и «специальные», т. е. включающие «специальные» нормы права (уточнение сделано авт.), в таких случаях используют специальные нормы .

«Общие» нормы распространяются на всех лиц, проживающих на данной территории. «Специальные» нормы действуют только в отношении определенной категории лиц, например учителей, врачей, военнослужащих, пенсионеров ;

4) если противоречия встречаются в актах, принадлежащих к разным отраслям права, то применяется норма для целей соответствующих отраслей права (например, для целей бухгалтерского учета или для целей налогообложения) .

Здесь следует сказать, что при осуществлении аудиторской деятельности необходимо также учитывать взаимосвязь, взаимную зависимость и соподчиненность нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет, подробно рассмотренные автором статьи ранее .

В результате проведенного исследования автор пришел к выводу, что в Российской Федерации аудиторская деятельность законодательно регламентируется государством. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности является девятиуровневой и состоит из трех групп нормативно-правовых актов: законов, подзаконных нормативно-правовых актов и международных договоров. Между элементами каждого уровня предложенной автором системы нормативного регулирования существует иерархическая связь. Иерархия нормативно-правовых актов и связь между ними закреплены нормами Конституции Российской Федерации. В Конституции Российской Федерации определены способы устранения логических противоречий в действующих нормативно-правовых актах. Для этих целей созданы Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ15, предусмотрен судебный порядок отмены нормативно-правовых актов, нарушающих иерархическую связь.

По мнению автора, уточненная им система нормативного правового регулирования аудиторской деятельности и изложенная взаимосвязь и соподчиненность нормативно-правовых актов способствуют совершенствованию правоприменительной практики у экономических субъектов и, соответственно, снижению рисков возникновения хозяйственных споров между субъектами экономической деятельности, а также с контролирующими органами.

Список литературы

1. Ашмарина Е.М., Быля А. Б., Терехова Е. В. Правовые основы системы правового регулирова-

15 Высший Арбитражный Суд РФ функционирует до вступления в силу Федерального конституционного закона от 05.02.2014 № 3-ФКЗ «О Верховном Суде Российской Федерации».

ния бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: учеб. пособие / под ред. Е. М. Ашма-риной. М.: КноРус, 2011. 240 с.

2. ГородиловМ. А. Развитие системы нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации. М.: Финансы и кредит, 2009. 480 с.

3. Зиновьева И. С., Целых К. Н. Аудит: учеб. пособие. Воронеж. ВГЛТА, 2012. 115 с.

4. Енгибарян Р. В., Краснов Ю. К. Теория государства и права: учеб. пособие. 2-е изд., пераб. и доп. М.: Норма, 2010. 478 с.

5. Кизилов А. Н. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 47. С. 47-54.

6. Конев К. А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 16. С. 10-22.

7. Конституционное право России: учебник для студентов вузов / А. С. Прудников [и др.] / под ред. Б. С. Эбзеева, А. С. Прудникова, В. И. Авсеенко. 4-е изд «переб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 615 с.

8. Подольский В. И., Савин А. А. Аудит: учебник для бакалавров. 4-е изд «переб. и доп. М.: Юрайт, 2013. 587 с.

9. Правовые основы бухгалтерского учета / Е. И. Арефкина, Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтинова [и др.]; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Е. И. Арефкина. М.: Проспект, 2013. 312 с.

10. ПятовМ. Л. Правовые основы бухгалтерского учета: практическое руководство. М.: Эксмо, 2006. 224 с.

11. Соколова Е. С., Архарова З. П. Бухгалтерский учет и аудит: учебно-практическое пособие. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2011. 234 с.

12. Сырых В. М. Теория государства и права: учебник. М.: Юстицинформ, 2012. 704 с.

13. Тихомирова Л. В., Тихомиров М. Ю. Юридическая энциклопедия / под ред. М. Ю. Тихомирова. М.: 2007. 975 с.

14. Хропанюк В.Н. Теория государства и права: учебник / под ред. В. Г. Стрекозова. М.: Интерстиль, Омега-Л, 2008. 384 с.

15. Яндекс. Словари. Элементарные начала общей теории права. 2003. URL: http://slovari. yandex. ru/.

Действующая в России система нормативного регулиро­вания аудиторской деятельности включает пять уровней:

Первый уровень - Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» относится к основ­ным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля. Имен­но принятие закона позволяет считать, что становление ауди­та в России состоялось.

К документам первого уровня относят также кодексы Рос­сийской Федерации и указы Президента РФ.

К документам второго уровня относят постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты уполномочен­ного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призван­ные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступатель­ное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов, такие, как:

Постановление Правительства РФ от 06.02,02 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 29.03.02 № 190 « Лицензировании аудиторской деятельности».

Приказ Минфина РФ от 27.10.99 № 69н «Порядок пре­ставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирована аудиторской деятельности представлен федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности и стандартами аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, и прежде всего арбитражным судом.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключе­ния. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходи­мый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целе­сообразную методику. Стандарты аудита определяют также критерии, с помощью которых можно оценить качество ауди­торской проверки.

Четвертый уровень - методики аудиторской деятель­ности, регламентирующие порядок осуществления аудитора­ми проверок применительно к конкретным отраслям, по от­дельным вопросам налогообложения, финансов и по специ­альным аудиторским заданиям.

Пятый уровень - внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения поло­жений аудиторской деятельности, оказания помощи в их реа­лизации, выработке приемов и способов выполнения кон­кретных аудиторских процедур. Они разрабатываются ауди­торскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Формируемая система нормативного регулирования аудита представлена в табл. 4.

Таблица 4

Система нормативного регулирования аудита в России

	Документы	Органы, принимающие Документы
I уровень	Федеральные -законы, кодексы, указы	Федеральное собрание, Правительство РФ, Государственная дума, Президент РФ
И уровень	Постановления приказы	Правительство РФ, Президент РФ, Минфин РФ, департамент организации аудиторской деятельности
III уровень	Федеральные стандарты ауди­торской деятель­ности, стандарты аудиторской дея­тельности	Правительство РФ, Комиссия по аудитор­ской деятельности при Президенте РФ .
IV уровень	Внутренние стан­дарты	Профессиональные аудиторские объединения
V уровень	Внутрифирменные стандарты	Аудиторские организации

В России принята концепция государственного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все основные элементы системы регулирования. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется не только посредством законов и подзаконных актов, издаваемых государственными структурами, но и с помощью нормативных актов общественных организаций.

В системе правового регулирования аудита в России можно выделить шесть уровней.

Первый уровень правового регулирования представлен не только законами, полностью посвященными аудиту (например, Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"), но и законами, касающимися аудита лишь в какой-то своей части - Законы "Об акционерных обществах", "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)". К ним еще можно отнести нормы Гражданского кодекса РФ, Уголовного кодекса РФ, Административного кодекса РФ.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" обозначил правовое пространство аудита и значительно расширил роль и возможности профессиональных аудиторских объединений, при этом он четко закрепил функции уполномоченного государственного органа регулирования аудиторской деятельности за Минфином России. Нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" имеют приоритет перед нормами других законов, регулирующих отношения в области аудита. Принято считать, что правовое становление аудита в РФ состоялось с введением данного Закона.

Некоторые источники к первому уровню регулирования аудита относят еще и указы Президента РФ. Не подвергается сомнению то, что указы Президента РФ могут регулировать отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, но при этом они не должны противоречить федеральным законам. Данный инструмент правового регулирования аудита не имеет аналога в странах с развитой рыночной экономикой, но с учетом "особенностей российской экономики" он может участвовать в регулировании аудита в ограниченном варианте. Указы Президента РФ имеют приоритетное значение по отношению к иным подзаконным актам, и, следовательно, их можно отнести ко второму уровню нормативно-правового регулирования.

Документы второго уровня нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности кроме указов Президента РФ представлены постановлениями Правительства РФ. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления об аудиторской деятельности, так как согласно ч. 1 ст. 114 Конституции РФ оно обязано обеспечивать проведение в РФ единой финансовой, кредитной и денежной политики. Постановления Правительства РФ принимаются на основании и во исполнение нормативно-правовых актов, имеющих высшую по сравнению с ними юридическую силу. В качестве примеров документов данного уровня правового регулирования можно привести Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации"//РГ. - 2002. - № 28., от 30.11.2005г. № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита" Постановление Правительства РФ от 30.11.2005г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»//СЗ РФ. - 2005. - № 49. - Ст. 5224. и иные постановления, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов.

Третий уровень представляют федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые Минфином России. Они устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Федеральные правила (стандарты) обязательны для исполнения субъектами аудиторской деятельности, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер (п. 3 ст. 9 Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ФЗ от 07.08.2001г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности»//СЗ РФ. - 2001. - № 33. - Ст. 3422.). Учитывая это, по степени обязательности федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности следует разделить на следующие группы:

• - правила (стандарты), обязательные для исполнения;
• - правила (стандарты), преимущественно обязательные для исполнения;
• - правила (стандарты), носящие рекомендательный характер.

Данный пункт Федерального закона во многом ослабил применимость этих правил, поскольку одна из сторон в договоре оказания аудиторских услуг может сослаться на рекомендательный характер того или иного правила.

Отдельно от федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в четвертый уровень можно выделить акты, издаваемые в пределах своей компетенции уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности - Минфином России, а также другими министерствами и ведомствами.

Если первые четыре уровня относятся к государственному регулированию аудиторской деятельности, то пятый и шестой уровни - к саморегулированию (негосударственному регулированию).

На пятом уровне находятся нормативные акты аккредитованных (саморегулируемых) аудиторских объединений. Они издаются объединениями в пределах своей компетенции и представлены Кодексом профессиональной этики, а также внутренними стандартами.

К шестому уровню регулирования аудиторской деятельности относятся разработанные аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами внутренние правила (стандарты) и методики. Данные документы детализируют, расшифровывают и уточняют положения, сформулированные в документах других уровней, и содержат подробное изложение вопросов, которые для вышестоящих уровней регулирования являются незначительными. Кроме того, посредством внутренних стандартов и методик в аудиторской организации должна быть внедрена система контроля качества аудита. Процесс ее разработки представляет собой научно-исследовательские изыскания, дающие теоретическую и практическую основу для проведения аудита и оказания аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Создание системы внутреннего контроля в аудиторской организации посредством разработки внутренних стандартов и методик положительно сказывается на качестве оказываемых услуг. Данному источнику нормативного регулирования уделяется мало внимания как со стороны саморегулируемых объединений и государства, так и самими аудиторами. Приоритетной задачей аудиторских организаций стран с развитой рыночной экономикой является разработка внутренних стандартов. Примечательно, что это происходит не только в странах с концепцией саморегулирования аудита.

Важным является то, что документы, относящиеся к первым четырем уровням, составляют базу нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Аудиторские объединения и организации, внедрив в практическую деятельность внутренние стандарты, разработанные на основе этой базы, значительно могут повысить качество аудиторской деятельности в РФ. Кроме того, наличие внутренних стандартов у аудиторских организаций является залогом их выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг.

В современных условиях, характеризующихся в первую очередь активной интеграцией России в мировую экономику, все большее значение приобретают МСА. Между тем Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" не содержит каких-либо норм о месте и роли международных стандартов в системе источников нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности. Тема роли МСА как возможного источника регулирования аудиторской деятельности является одной из самых актуальных и разработанных в отечественной литературе по аудиту. Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ отличается значительным своеобразием по сравнению с зарубежным опытом:

• 1. Регулирование аудиторской деятельности в РФ преимущественно осуществляется на основе законов и подзаконных актов государственных органов власти в отличие от ряда зарубежных стран (США, Великобритания), так как нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности находится в исключительной компетенции РФ (п. "ж" ст. 71 Конституции РФ).
• 2. Нормы законов и подзаконных актов, относящихся к различным отраслям права, устанавливают правовой режим аудиторской деятельности. Основную долю в общем объеме источников занимают источники финансового права, устанавливающие обязательные требования по государственному регулированию аудиторской деятельности. В то же время в ходе практической деятельности регулирование осуществляется в том числе и на основе гражданско-правовых норм.
• 3. Наличие федеральных законов, регулирующих смежные отношения с учетом специфики аудиторской деятельности применительно к отдельным видам деятельности, и нормативно-правовых актов, не учитывающих особенности аудиторской деятельности. В ряде случаев они возлагают на аудиторов выполнение не свойственных им функций, нарушают независимость и конфиденциальность их работы.
• 4. Наличие источников регулирования, которые не могут быть полностью охарактеризованы как правовые, однако имеют значительное влияние на аудиторскую деятельность. К таким относятся в первую очередь Кодекс этики аудиторов и международные стандарты аудита.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт»

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

на тему: Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Введение

2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности

Заключение

Введение

Актуальность темы данной курсовой работы обусловлена тем, что на сегодняшний день нормативное регулирование аудиторской деятельности играет важнейшую роль в деятельности субъектов экономических отношений, а результаты аудиторской проверки представляют собой основу множества их решений. аудиторский проверка право

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.

Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной и законодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы, указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранее принятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полным банком данных действующей нормативной информации.

Гипотеза исследования в данной курсовой работе состоит в том, что нормативное регулирование аудиторской деятельности обеспечивает эффективное согласование общих интересов различных субъектов экономической жизни, непосредственно участвующих в осуществлении аудиторской деятельности, а также стабильность данных отношений.

Целью исследования в данной курсовой работе является изучение нормативного регулирования аудиторской деятельности. В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд задач, а именно:

Предоставить понятие аудиторской деятельности и аудита;

Осветить саморегулирование аудиторской деятельности;

Сравнить инициативный и обязательный аудит;

Рассмотреть уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

Проанализировать права и обязанности субъектов аудиторской деятельности.

Методологическую базу исследования в данной курсовой работе составили такие методы, как анализ, синтез, дедукция, индукция, обобщение, классификация и наблюдение.

Нормативно-правовой базой для написания курсовой работы послужили Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», Приказ Министерства финансов РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» и т.п.

Теоретической базой для написания курсовой работы выступили труды таких авторов, как Дмитриева И.М., Карагод В.С., Лебедева Е.М., Лемеш В.М., Подольский В.И., Савин А.А., Суворова С. П., Федоренко И.В. и другие.

Курсовая работа по структуре состоит из введения, трех глав, включающих семь параграфов, заключения и списка использованных источников.

1. Теоретические основы аудиторской деятельности

1.1 Понятие аудиторской деятельности и аудита

Аудит (аудиторская проверка) является независимой проверкой финансовой отчетности организаций. Ключевым принципом проведения аудита выступает независимость аудиторов и аудиторских организаций при проведении аудиторской проверки.

Таким образом, все аудиторские организации создаются в соответствии с ГК РФ, в первую очередь, с целью получения прибыли, как и другие предпринимательские формы.

Объектом аудита выступают как организации, так и индивидуальные предприниматели, так как действующее законодательство не устанавливает различия при определении критериев обязательности аудита между ними.

Аудитор - это физическое лицо, которое имеет соответствующий квалификационный аттестат аудитора. Для осуществления профессиональной деятельности аудитором необходимо наличие у него безупречной деловой репутации, установленной рекомендациями не менее трех аудиторов, а также отсутствие судимости .

Аудитор имеет право реализовывать аудиторскую деятельность как в качестве сотрудника аудиторской организации, так и в качестве лица, задействованного аудиторской организацией в работе на основе гражданско-правового договора, а также в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, т.е. индивидуальный аудит. Индивидуальный аудитор имеет право проводить все виды аудита, кроме обязательного, и оказывать услуги, сопутствующие аудиту.

Аудиторская организация представляет собой коммерческую организацию, осуществляющую аудиторские проверки и оказывающую услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям запрещено заниматься предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Следует отметить, что аудиторская организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме открытого акционерного общества.

Рассмотрим современную систему регулирования аудиторской деятельности в РФ, представленную на рисунке 1:

Рисунок 1. Современная система регулирования аудиторской деятельности в РФ

Таким образом, Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) выступает главенствующим официальным документом в системе регулирования аудиторской деятельности, определяя понятия аудита, критерии обязательности аудиторских проверок, правовые моменты организации и функционирования, место стандартов и норм профессиональной этики, виды сопутствующих аудиту услуг, права и обязанности аудиторов, проверяемых субъектов, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, основные аспекты контроля качества в аудите, роль саморегулируемых аудиторских объединений и т.п.

Соблюдение данного закона является обязательным для всех аудиторских организаций, аудиторов и подлежащих обязательному аудиту лиц.

Рассмотрим основные виды аудита, представленные в таблице 1 :

Таблица 1 Виды аудита

Рассмотрим более подробно виды аудита, представленные в таблице 1. Внешний аудит осуществляется аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами в целях оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности фирмы.

В свою очередь, внутренний аудит проводится внутри организации по инициативе и требованию ее руководства. Внутренний аудитор - сотрудник, работающий в самой организации. Отличительной особенностью внутреннего аудита состоит в том, что со стороны государственного аппарата он не регулируется.

Инициативная аудиторская проверка проводится по решению руководства фирмы, а обязательная - в случаях, установленных законодательством РФ .

Таким образом, аудит представляет собой лицензируемую предпринимательскую деятельность независимых аттестованных физических и юридических лиц (аудиторов и аудиторских организаций), законных и полноправных участников экономической деятельности, ориентированную на подтверждение достоверности бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности в целях снижения информационного риска для пользователей бухгалтерской отчетности, предоставляемой фирмой собственникам и иным физическим и юридическим лицам.

Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной на реализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.

1.2 Саморегулирование аудиторской деятельности

В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г., саморегулируемая организация аудиторов (СРОА) представляет собой некоммерческую организацию, образованную на условиях членства для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Организация признается саморегулируемой с фактической даты включения ее в единый государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, в связи с чем, она должна соответствовать определенным обязательным требованиям, а именно:

В составе СРОА должно входить не менее 500 аудиторских организаций и не менее 700 аудиторов;

Наличие официально утвержденных правил проведения внешнего контроля качества работы всех членов СРОА, а также кодекса профессиональной этики аудиторов;

Обеспечение СРОА дополнительной имущественной ответственности каждого участника перед потребителями аудиторских услуг путем организации специального компенсационного фонда .

Формирование средств данного фонда проводится в установленном Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) порядке. В данном законе определено, что компенсационный фонд изначально формируется в денежной форме за счет взносов всех членов СРО в размере не менее 3 000 рублей.

Ст. 18 Федерального закона № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» устанавливает специфические требования к членству в СРОА.

Данная коммерческая организация может быть образована в любой организационно-правовой форме, кроме ОАО, МУП и ГУП.

Численность аудиторов, являющихся сотрудниками на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех человек.

Доля складочного (уставного) капитала организации, принадлежащая аудиторам или аудиторским организациям, должна составлять не менее 51 %. В свою очередь, численность аудиторов в исполнительном коллегиальном органе данной организации должна быть 50% и более состава данного исполнительного органа .

Остальные требования (по уплате средств в компенсационный фонд и членских взносов и др.) являются общими.

Полученный от инвестирования и размещения средств компенсационного фонда доход направляется на покрытие связанных с обеспечением условий инвестирования средств фонда расходов и его пополнение. В законодательном порядке установлено, что в объекты недвижимости может быть инвестировано менее 10% средств компенсационного фонда.

В ценные бумаги РФ должно быть инвестировано более 10% средств компенсационного фонда. Также запрещается осуществление выплат из компенсационного фонда, кроме выплат с целью обеспечения имущественной ответственности членов СРОА перед непосредственными потребителями услуг, оказанных ими .

СРОА выполняет следующие функции в процессе своей деятельности:

Разрабатывает и утверждает внутренние стандарты, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

Разрабатывает и устанавливает требования к членству аудиторских организаций и аудиторов в СРОА;

Организует прохождение обучения по программам повышения квалификации аудиторами;

Участвует в разработке проектов стандартов в сфере бухгалтерского учета и отчетности, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;

Организует третейские суды в целях разрешения споров, которые возникают между членами СРОА, а также между потребителями оказанных услуг и ними;

Применяет в отношении своих членов предусмотренные внутренними документами СРО аудиторов и законодательством меры дисциплинарного воздействия;

Представляет интересы членов СРОА в их отношениях с органами государственной власти РФ, субъектов РФ, местного самоуправления;

Проводит анализ на основании отчетов своих членов их деятельности;

Организует аттестацию и профессиональное обучение аудиторов;

Обеспечивает полную информационную открытость деятельности всех членов СРОА, а также публикует информацию о данной деятельности в установленном законодательством порядке и т.д.

Требования к членству аудиторов в СРОА:

Безупречная профессиональная (деловая) репутация;

Наличие квалификационного аттестата аудитора;

Уплата взносов в СРОА в порядке и размерах, установленных ею;

Для индивидуального аудитора - неукоснительное соблюдение правил проведения внутреннего контроля качества работы;

Уплата взносов в компенсационный фонд СРОА .

Следует отметить, что аудитор или аудиторская организация могут выступать членами только одной СРОА.

Таким образом, сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Данные организации представляют законные интересы входящих в них членов в их отношениях с федеральными органами государственной власти, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления. Их регулирующая функция состоит в разработке и установлении обязательных правил профессиональной деятельности, стандартов деятельности, профессиональной этики и внутренних правил для выполнения своими членами. Кроме того, они контролируют деятельность своих членов на предмет соблюдения установленных правил и законодательства, а также рассматривают жалобы на осуществляемые ими действия.

Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)

1.3 Инициативный и обязательный аудит

Обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка, которая проводится исключительно аудиторскими организациями. Так, согласно ст. 932 ГК РФ, аудиторская организация обязана застраховать риск своей ответственности при возможном нарушении договора об оказании аудиторских услуг.

В первую очередь, обязательному аудиту подлежат те хозяйствующие субъекты, которые должны официально опубликовывать свою бухгалтерскую отчетность (ОАО, биржи, кредитные, страховые организации т.д.)

Кредитные организации обязаны направлять результаты ежегодной аудиторской проверки в ЦБ РФ, в котором проводится внутренний и внешний аудит. В целях проведения внутреннего аудита в ЦБ РФ организована Служба главного аудитора, подчиняющегося Председателю Банка России.

Ежегодной аудиторской проверки подлежит также бюро кредитных историй, т.е. юридические лица, осуществляющие новый для российской предпринимательской практики вид деятельности: услуги по организации, обработке, хранению кредитных историй, а также предоставление кредитных отчетов.

Аудиторские проверки государственных внебюджетных фондов (Фонд социального страхования РФ, Фонд медицинского страхования РФ Пенсионный фонд РФ) проводят аудиторские организации, заранее отобранные на конкурсной основе. Негосударственные пенсионные фонды обязаны проходить независимую аудиторскую проверку по итогам финансового года, а заключение независимого аудитора при этом выступает важнейшей частью годового отчета о деятельности определенного фонда, реорганизация которого также проводится при учете заключения аудитора .

Обязательному аудиту подлежат также некоммерческие фонды при условии, что источник формирования их средств - добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Муниципальные и государственные унитарные предприятия, а также организации, доля государственного участия в уставном капитале которых составляет свыше 25%, на основе открытого конкурса выбирают аудитора. Данный конкурс проводится унитарным предприятием или соответствующим хозяйственным обществом не реже одного раза в 3 года.

Индивидуальные предприниматели и организации, вне зависимости от вида деятельности, осуществляемой ими, обязаны осуществлять ежегодные аудиторские проверки в том случае, если объем годовой выручки у них превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает 200 тыс. МРОТ на конец года.

Обязательному аудиту подлежат также и финансово-промышленные группы, т.е. объединения юридических лиц. Годовой отчет о деятельности данной группы составляется по результатам независимой аудиторской проверки, оплачиваемой за счет центральной управляющей компании финансово-промышленной группы.

Согласно ст. 15.11 КоАПРФ, должностные лица организаций подлежат административной ответственности за грубое нарушение правил представления бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета. Данная мера объясняется тем, что аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности в тех случаях, когда организация и проведение аудита являются обязательными для организации.

Законодательство РФ содержит нормы об обязательном проведении аудиторской проверки, которая не является разновидностью обязательного аудита. Например, согласно ст. 561 ГК РФ, стороны должны рассмотреть заключение независимого аудитора о стоимости и составе предприятия до процедуры подписания договора о продаже данного предприятия .

Инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, можно выделить ряд специальных законодательных норм, которые регламентируют данные проверки. Инициативный аудит проводится по той же методике, что и обязательный аудит, а также имеет своей главной целью выражение мнения аудитора (независимого проверяющего) о достоверности финансовой отчетности.

Следовательно, основное отличие обязательного аудита от инициативного заключается в том, что первый осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ в обязательном порядке, а второй - по желанию лиц(а), заказывающего(их) услуги аудитора.

Следует отметить, что действующий Закон об аудите не содержит такого конкретного понятия, как «инициативный аудит», т.е. инициативный аудит и обязательный аудит системно не отличаются друг от друга (соответствие федеральным стандартам).

В том случае, если инициативная проверка необходима исключительно для внутреннего пользования (по заказу собственников, менеджмента), а также если нет необходимости получения соответствующего аудиторского заключения, то данную ревизию лучше проводить в формате проверки соблюдения правил бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Таким образом, обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.

2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

2.1 Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

На сегодняшний день действующая в РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя пять уровней.

Первый уровень образует Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г., с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015 г.); Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. и другие федеральные законы; Указы Президента РФ .

Данный Федеральный закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ и содержит:

Формулировку понятия и основные цели аудиторской деятельности в РФ;

Требования к аудиторским организациям и аудиторам;

Перечень услуг, сопутствующих аудиту, которые имеют право оказывать аудиторские организации и аудиторы;

Перечень организаций, для которых организация и проведение ежегодного аудита осуществляется в обязательном порядке;

Перечень прав и обязанностей аудиторских организаций, аудиторов и проверяемых экономических субъектов;

Требование о соблюдении принципа конфиденциальности при осуществлении аудита (аудиторская тайна);

Требование о неукоснительном соблюдении принципа независимости при проведении аудита, а также ограничения для его обеспечения;

Закрепление статуса аудиторского заключения и соответствующая ответственность за предоставление ложного заключения;

Определение стандартов (правил) аудита и требования их обязательного применения;

Требования к аттестации аудиторов;

Условиях аннулирования аттестата аудиторов;

Требования к обязательному контролю качества аудита;

Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов (СРОА);

Требования к СРОА, необходимые для ее включения в государственный реестр СРОА;

Определение соответствующей компетенции федерального органа, реализующего государственный контроль и надзор за деятельностью СРОА;

Требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности при проведении обязательного аудита за нарушение условий договора .

Второй уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности объединяет Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, ведомств и министерств, которые призваны обеспечить эффективное функционирование института российского аудита в современных рыночных условиях, стабильное развитие и совершенствование данного института, а также контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности представляют стандарты (правила) аудиторской деятельности, разрабатываемые в целях установления таких норм аудита, которые будут интерпретируемы однозначно всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности включает в себя определенные методики аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения проверок аудиторами по отдельным вопросам финансов, налогообложения, а также по специальным аудиторским заданиям, применительно к конкретным отраслям .

Пятый уровень нормативного регулирования аудиторской деятельности содержит внутренние стандарты аудиторских организаций, формируемые с целью разъяснения положений стандартов (правил) аудиторской деятельности и содействия их технической реализации при выработке конкретных способов и приемов выполнения определенных аудиторских процедур.

Данные стандарты разрабатываются аудиторскими организациями и формируют единый подход к осуществлению проверок и надлежащему контролю в конкретной аудиторской организации их результатов .

Таким образом, основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:

Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.);

2.2 Права и обязанности субъектов аудиторской организации

Права и обязанности субъектов аудиторской организации определены в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют устанавливать для своих членов стандарты (правила) аудиторской деятельности, не противоречащие федеральным стандартам (правилам) аудиторской деятельности, а также требования которых не могут быть ниже требований федеральных стандартов (правил) аудиторской деятельности.

Основным принципом аудиторской деятельности выступает принцип разделения ответственности, согласно которому заказчик несет ответственность за финансовую отчетность и другие документы, которые он предоставил с целью проверки, а аудитор, в свою очередь, - только за собственное заключение о финансовой отчетности проверяемой фирмы.

Плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики (выплачиваться в зависимости от качества и объема предоставляемых услуг).

Рассмотрим права и обязанности аудиторских организаций, представленные в таблице 2 :

Таблица 2 Права и обязанности аудиторских организаций

Права аудиторских организаций	Обязанности аудиторских организаций
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, за исключением вопросов, относящихся к планированию, документированию, рабочих документов, аудиторского заключения,	осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, фактическое наличие имущества, учтенного в документации;	предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;
получать разъяснения у должностных лиц по возникшим вопросам и дополнительные сведения в устной и письменной формах;	в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг
отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении;	обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, т.е. соблюдать аудиторскую тайну;

Кроме прав и обязанностей, представленных в таблице 2, аудиторские организации могут иметь другие права и исполнять иные обязанности, установленные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие действующему законодательству РФ.

Отношения между аудитором и аудируемым лицом должны быть в обязательном порядке закреплены договором на оказание аудиторских услуг, в котором четко устанавливаются начальный и конечный сроки выполнения аудитором работ. Следует отметить, что по согласованию сторон в договоре могут быть также предусмотрены промежуточные сроки, т.е. сроки завершения отдельных этапов работы. Исполнитель несет ответственность за нарушение начального, конечного или промежуточного сроков выполнения работ, если иное не установлено в законодательном порядке и не предусмотрено действующим договором.

Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора при осуществлении обязательного аудита. Так, что аудиторская организация должна заключить договор со страховой организацией, предметом которого выступает страхование риска ответственности за возможное нарушение договора.

Выделяют следующие виды ответственности аудиторской организации (аудитора):

Административная;

Гражданско-правовая;

Уголовная.

Административная ответственность регулируется КоАП РФ, а также Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» УК РФ.

Рассмотрим права и обязанности аудируемого лица, определенные в Федеральном законе № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и наглядно представленные в таблице 3:

Таблица 3 Права и обязанности аудируемого лица

Права аудируемого лица	Обязанности аудируемого лица
получать от аудиторской организации информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации	заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
получить от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг	создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации	не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
	оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности
	своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций в соответствии с договором на проведение аудита

За несоблюдение обязанностей, определенных действующим законодательством (таблица 3), аудируемые лица, подлежащие обязательному аудиту, несут административную, гражданско-правовую и уголовную ответственность.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну о всех операциях аудируемых лиц, а также лиц, которым были оказаны услуги, сопутствующие аудиту. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов и сведений, получаемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать данные документы сведения, в том числе и их копии третьим лицам или разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых проводился аудит и оказывались услуги, сопутствующие аудиту, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и другие лица, получившие доступ к составляющим аудиторскую тайну сведениям в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, обязаны хранить конфиденциальность в отношении данных сведений.

Таким образом, изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

Заключение

Аудиторская деятельность в РФ является предпринимательской деятельностью аудиторов (аудиторских организаций), направленной нареализацию вневедомственных проверок финансовой (бухгалтерской) отчетности, налоговых деклараций, документов бухгалтерского учета и иных требований экономических субъектов и финансовых обязательств, а также реализацию других видов аудиторских услуг.

Следует отметить, что аудиторская деятельность включает в себя, кроме проверок, оказание широкого спектра услуг: консультации по вопросам ведения учета налогообложения, ведение, восстановление учета, обучение, переподготовка и т.п.

Сегодня на рынке аудиторских услуг в РФ наблюдается заметное усиление роли саморегулируемых организаций. Особенности формирования и дальнейшего функционирования саморегулируемых организаций аудиторов определены Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.)

Обязательный аудит представляет собой ежегодную аудиторскую проверку, проводимую аудиторскими организациями. В свою очередь, инициативный аудит может быть проведен в организации в любое время, однако, с учетом специальных норм законодательства, которые регламентируют данные проверки.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в РФ, выступают:

Гражданский кодекс Российской Федерации № 51-ФЗ от 30.11.1994 г.;

Уголовный кодекс Российской Федерации № 63-ФЗ от 13.06.96 г.;

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.;

Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.;

Постановление Правительства РФ №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» от 06.05.94 г.

Изучив Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», можно отметить, что аудиторы в РФ на сегодняшний день получили уточненную правовую базу, а эффективная реализация данного Закона должна способствовать дальнейшему стабильному развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

В случае разглашения составляющих аудиторскую тайну сведений, аудиторской организацией (индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом и иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну), на основании действующего Федерального закона и других нормативно-правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому были оказаны сопутствующие аудиту услуги, а также индивидуальные аудиторы и аудиторские организации имеют право потребовать возмещения причиненных убытков от виновного лица.

Права и обязанности субъектов аудиторской деятельности отражены в условиях договора и его содержании. Для того, чтобы считать договор на проведение аудиторской проверки заключенным, сторонам необходимо достигнуть по всем его существенным условиям соглашения. Ответственность аудиторов и аудируемых лиц за нарушение договора или законодательства РФ прописана в КоАП РФ, УК РФ и ГК РФ.

Список использованных источников

1) Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 г. (ред. от 13.07.2015 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.

2) Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. (ред. от 01.12.2014 г.) // СЗРФ.-2016.-№ 1.

3) Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (ред. от 27.01.2011 г.) // СЗРФ.-2015.-№ 2.

4) Приказ Минфина РФ № 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 г. // СЗРФ.-2015.-№ 2.

5) О.В. Агабекян, К.С. Макарова. Аудиторское заключение: формы выражения мнения, составление и представление // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 12. - С. 33 - 59

6) Л. И. Воронина Аудит: теория и практика: учебник для бакалавров. - М.: Омега-Л, 2012. - 674 с.

7) Л.Н. Герасимова Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов: учебник. - М.: Юрайт, 2014. -- 318 с.

8) И.М. Дмитриева Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: Юрайт, 2014. -- 306 с.

9) В.А. Ерофеева Аудит. Краткий курс лекций. - М.: Юрайт, 2014. -- 208 с.

10) В.С. Карагод. Аудит. Теория и практика: учебник. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.

11) Ж.А. Кеворкова. Международные стандарты аудита. - М.: Юрайт, 2014. -- 464 с.

12) Т.М. Коноплянник, Н.А. Мухарева. Основы аудита: учебное пособие. - М.: КноРус, 2012. - 311 с.

13) Е.М. Лебедева. Аудит: учебник. - М.: Академия, 2013. -- 176 с.

14) Е.М. Лебедева. Аудит. Практикум: учебное пособие. - М.: Академия, 2014. -- 176 с.

15) В.М. Лемеш. Ревизия и аудит. - М.: Изд-во Гревцова, 2013. -- 272 с.

16) В.И. Подольский, А.А. Савин. Аудит: учебник. -- М.: Юрайт, 2015. -- 605 с.

17) Т.М. Рогуленко. Аудит: учебник. - М.: КноРус, 2014. -- 432 с.

18) Савин А.А. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. - 512 с.

19) С.П. Суворова, Н.В. Парушина. Международные стандарты аудита: учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2012. - 303 с.

20) И.В. Федоренко. Аудит. - М.: Инфра-М, 2013. -- 272 с.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Сущность, понятие и цели аудиторской деятельности. Перечень объектов, подлежащих обязательной ежегодной аудиторской проверке. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, ее организационно-правовая структура.

контрольная работа , добавлен 16.10.2010


Комплексный анализ истории и эволюции нормативного регулирования аудиторской деятельности. Общая характеристика аудиторских правоотношений и оценка основных проблем осуществления аудиторской деятельности в России. Порядок проведения аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 16.01.2012


Правовые основы и нормативное регулирование аудиторской деятельности. Уровни нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Характеристика основных положений Федерального закона "Об аудиторской деятельности". Субъекты обязательного аудита.

курсовая работа , добавлен 22.05.2015


Возникновение аудита и система его нормативного регулирования. Виды инициативных аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к аудитору, их права и обязанности. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Полистрой" за 2008г.

дипломная работа , добавлен 05.12.2010


Профессиональная этика аудиторов. Кодексы этики аудиторов. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Развитие нормативного регулирования аудиторской деятельности. Сопутствующие аудиторские услуги.

реферат , добавлен 09.02.2009


Организационные аспекты аудиторской деятельности, понятие, цели и задачи. Организация деятельности аудиторских фирм в условиях внутрихозяйственного контроля. Стандарты, нормативное регулирование и федеральные законы об аудиторской деятельности.

курсовая работа , добавлен 07.05.2009


Понятие, сущность, цели и задачи аудиторской деятельности, ее лицензирование. Роль федеральных стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации. Введение механизма общественного надзора за аудиторской профессией.

курсовая работа , добавлен 22.05.2016


Закон "Об аудиторской деятельности". Квалификационный аттестат аудитора, который дает право аудиторам проводить аудит в отраслях экономики. Аудит в современной России. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Права и обязанности аудиторской фирмы.

реферат , добавлен 04.05.2009


Место стандартизации в системе нормативного регулирования аудиторской деятельности. Их цели и основные принципы. Особенности применения международных аудиторских стандартов. Характеристика механизма и стандартов этой сферы в Российской Федерации.

реферат , добавлен 09.11.2014


Понятие аудитора и аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Нормативно-правовые акты Российской Федерации, федеральные стандарты аудиторской деятельности. Приемы, методы и документирование аудита.